Бонусы за оплату картами услуг и товаров и ндфл

Предлагаем статью на тему: "бонусы за оплату картами услуг и товаров и ндфл" с комментарием от профессионального юриста.

Некоторые компании проводят активную маркетинговую политику для привлечения покупателей с целью увеличения объема продаж товаров или услуг. Для этого за определенные покупки клиентам начисляются бонусы или баллы. Долгое время шла дискуссия по поводу обложения НДФЛ.

В 2017 году законодатели добавили новую норму в Налоговый кодекс РФ и внесли ясность в этот вопрос. Из нашей статьи вы узнаете, облагаются ли такие выплаты подоходным налогом.

Компании, которые занимаются продажами, достаточно активно осваивают новые маркетинговые стратегии и вводят в оборот различные способы повышения покупательского спроса на товары и услуги. Большинство торговых компаний используют бонусные программы для привлечения клиентов. Например:

Изображение - Бонусы за оплату картами услуг и товаров и ндфл proxy?url=http%3A%2F%2Fmy-biz.ru%2Fnalogi%2Fassets%2Fimages%2Fspasibo-ot-sberbanka

Признаком участия клиента в бонусной программе, как правило, является наличие у него специальной карты. Такая карта выдается продавцом товаров, услуг или работ покупателям.

Новый пункт 68 статьи 217 Налогового кодекса РФ с 2017 года

Статья 217 НК РФ содержит закрытый перечень выплат и доходов в адрес физических лиц, которые не облагаются НДФЛ. Начиная с 1 января 2017 года, этот перечень был расширен новым пунктом 68, который введен в Налоговый кодекс Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 242-ФЗ . Законодатели добавили в статью 217 бонусы за оплату картами товаров и услуг.

Видео (кликните для воспроизведения).

В новой норме содержатся сведения о том, что доходы клиента (покупателя) могут иметь не только денежное, но и натуральное выражение. Формы получения таких доходов от российской или иностранной компании такие:

  • перечисление денежных средств на счет в банке;
  • полная (частичная) оплата за физическое лицо товаров и (или) услуг.

Обратите внимание, что в виде бонусных программ для клиентов могут быть использованы различные карты:

Основания начисления бонусов (баллов) отражают в соответствующих программах. Выгода физического лица напрямую зависит от размера начисленных клиенту бонусов или баллов.

В новом пункте 68 устанавливаются ограничения, когда бонусы облагаются НДФЛ в общем порядке.

Новая норма прописана достаточно витиевато и поэтому Министерство финансов РФ уже начало разъяснять некоторые моменты. На основании письма от 13.02.2017 № 03-04-06 /7856, по мнению Минфина, для освобождения бонусов от подоходного налога не имеет значения:

  • какие средства с использованием платежных или банковских карт покупатель направил на покупку товаров (услуг) в рамках бонусной программы;
  • на какие виды банковских счетов физического лица перечислены деньги в рамках участия в бонусных программах.

Далеко не всегда бонусы не облагаются НДФЛ. Существуют некоторые исключения, которые содержатся в пункте 68 статьи 217 НК РФ.

К примеру, будут ли облагаться подоходным налогом бонусы банка, зависит от условий начисления бонусов, прописанных в программе. Банк вправе предоставлять клиентам бесплатные услуги, такие как открытие и ведение счетов (в рублях или в иностранной валюте), выпуск пластиковых дебетовых карт с программой лояльности или предоставление каких-либо дополнительных услуг.

Таким образом, есть ситуации, когда бонусы облагаются НДФЛ:

1. Когда присоединение к бонусной программе осуществляется на условиях публичной оферты:

  • срок для акцепта — менее 30 дней;
  • прописана возможность досрочного отзыва оферты.

2. Покупатель получает бонусный доход как:

  • вознаграждение за труд;
  • вознаграждение за выполнение должностных обязанностей;
  • материальную помощь;
  • оплату или вознаграждение за товары, поставленные плательщиком (или за выполненные работы, оказанные услуги).

3. Программа лояльности.

Если цель программы лояльности не направлена на увеличение активности клиентов в покупках, то это фикция и НДФЛ будет составлять 13% (на основании письма Минфина от 02.11.2016 № 03-04-06 /64301).

В завершении добавим, что для того чтобы бонусы не облагались подоходным налогом, необходимо, чтобы к программе лояльности мог присоединиться любой покупатель, сроки присоединения (акцепта) покупателя к программе не должны быть установлены, отсутствие у торговой компании возможности внезапно свернуть бонусную программу. В целом, условия программы лояльности должны быть открыты и прозрачны.

Изображение - Бонусы за оплату картами услуг и товаров и ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F06%2F370x180_buhguru-Megaplan

Некоторые торговые компании за определенные покупки и/или их объём начисляют бонусы. НДФЛ они облагаются в этом случае? Долгое время данный вопрос был спорным. Однако законодатели решили внести ясность, добавив с 2017 года в Налоговый кодекс новую норму.

Торговые компании сегодня активно вводят в оборот и осваивают такой способ повышения покупательской активности своих клиентов, как бонусные программы. Вот типичный пример:

Изображение - Бонусы за оплату картами услуг и товаров и ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2017%2F04%2Fbonusnaya-programma

Доказательством участия покупателя в такой маркетинговой стратегии торговой фирмы обычно выступает специальная карта, которую выдаёт продавец товаров, работ, услуг.

Как известно, в статье 217 Налогового кодекса РФ приведён закрытый перечень доходов и выплат в адрес физических лиц, которые не облагаемы подоходным налогом. С 1 января 2017 года в этот список законодатели добавили и бонусы за оплату картами товаров и услуг. Это новый пункт 68 статьи 217 НК РФ, который введён в Кодекс Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 242-ФЗ.

Видео (кликните для воспроизведения).

В новой норме речь идёт о доходах покупателя (клиента), которые могут иметь и денежное, и натуральное выражение. Возможны 2 формы их получения от отечественной или зарубежной компании:

  1. Перечисление денег на банковский счёт.
  2. И/или полная либо частичная оплата за физлицо товаров и/или услуг.

Причина получения подобных доходов – это активный маркетинг торговых компаний. Он выражается в виде специальных бонусных программ для покупателей, в которых могут быть задействованы различные карты:

Основная цель фирм, которые применяют такую маркетинговую стратегию – увеличить покупательную активность клиентов. Измеряют такую активность начислением им бонусов, баллов и т. п. Основания их начисления должны быть прописаны в соответствующей программе. А итоговая выгода физлица зависит от размера начисленных бонусов.

Читайте так же:  Бизнес-план по разведению кур-несушек с чего начать

Имейте в виду: новой нормой установлен ряд ограничений, когда бонусы НДФЛ всё же облагаются в общем порядке.

Надо отметить, что рассматриваемая новая норма изложена в Налоговом кодексе достаточно витиевато, поэтому Минфин уже начал давать первые разъяснения по её применению на практике. Так, по его мнению, для освобождения бонусов от НДФЛ не имеет значения (письмо от 13.02.2017 № 03-04-06/7856):

  • на какие виды банковских счетов физлица перечислены деньги в рамках участия в бонусных программах;
  • какие средства с применением банковских/платежных карт покупатель направил на приобретение товаров и услуг в рамках бонусной программы.

Нельзя говорить, что бонус всегда не облагается НДФЛ. Есть ряд исключений, которые приведены в том же п. 68 ст. 217 НК РФ. Так, облагаются ли НДФЛ бонусы банка, во многом зависит от того, что прописано в условиях их начисления.

Изображение - Бонусы за оплату картами услуг и товаров и ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fplugins%2Fwp-special-textboxes%2Fthemes%2Fstb-dark%2Finfo

3 случая, когда бонус НДФЛ облагается:

  1. Присоединение к бонусной программе происходит не на условиях публичной оферты.
  2. Одно из условий публичной оферты бонусной программы:
    • срок для акцепта составляет менее 30 дней;
    • прописана возможность досрочного отзыва оферты.
  3. Покупатель получает бонусный доход в качестве:
    • вознаграждения за труд;
    • вознаграждения за выполнение должностных обязанностей;
    • оплаты/вознаграждения за поставленные плательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги);
    • материальной помощи.

Можно добавить ещё одно основание, когда бонусы НДФЛ будут облагаться по общей ставке 13%: если цель программы лояльности на самом деле не направлена на повышение клиентской активности в покупках. А начисление бонусов, по сути, фикция (письмо Минфина от 02.11.2016 № 03-04-06/64301).

Проще говоря, чтобы бонусы НДФЛ не облагались:

  • условиями программы лояльности должны быть прозрачны и открыты для всех;
  • к ней может присоединиться любой покупатель;
  • конкретные сроки такого присоединения (акцепта) не должны быть установлены;
  • у торговой компании нет возможности вдруг свернуть бонусную программу.

Изображение - Бонусы за оплату картами услуг и товаров и ндфл proxy?url=http%3A%2F%2Fwww.garant.ru%2Ffiles%2F6%2F1%2F783816%2Fbonusi-pokupateliam-jsvobodiat-otndfl-200

Доходы покупателей в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на их банковский счет денежных средств, а также в виде полной или частичной оплаты за них товаров и (или) услуг не будут облагать НДФЛ с 1 января 2017 года. Это касается доходов за участие покупателя в программах, организуемых продавцами с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг (п. 68 ст. 217 НК РФ). Соответствующие изменения внесены в НК РФ Федеральным законом от от 3 июля 2016 г. № 242-ФЗ “О внесении изменений в статью 105.15 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации”.

Например, это касается программ, реализуемых банками. Их условиями может быть предусмотрено получение физическим лицом поощрений в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав в обмен на бонусные баллы (зачет в оплату стоимости товаров, работ и услуг), возврат части затраченных средств потраченных на покупку.

Указанная льгота, не будет применяться в случае, если в подобной акции физлицо сможет участвовать на условиях публичной оферты (п. 68 ст. 217 НК РФ). Таким термином называют адресованное неопределенному кругу предложение (ст. 494 ГК РФ). Например, не освободят от НДФЛ доход в виде стоимости подарка, полученного покупателем от продавца по акции “купите товар на определенную сумму”.

Еще не будет действовать льгота при выплате бонусов покупателю, присоединившемуся к программам, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты, а также при выплате “бонусных” доходов в качестве вознаграждения своим работникам за выполнение должностных обязанностей или в качестве материальной помощи (п. 68 ст. 217 НК РФ).

Нужно отметить, что указанные льготы касаются полученных физлицом доходов. Не нужно путать их со скидками, предоставляемыми покупателям. В частности с теми, что по своим программам организуют сетевые супермаркеты. Например, бонусные баллы, начисляемые на карту покупателя, которыми можно оплатить товар при последующей покупке, не являются его доходом. Это обыкновенная скидка.

Не являются доходом покупателя и ретроспективные скидки. Это например, продажа на условиях –”купите определенное количество товара, а мы снизим цену на весь ранее купленный товар и возвратим вам разницу деньгами (на разницу вы возьмете еще товар)”.

Автор: Любовь Печерская, эксперт, к.э.н.
RosCo – Consulting & audit

В настоящее время в целях стимулирования физических лиц – держателей банковских карт к активному использованию этих карт для оплаты товаров (работ, услуг), банки все чаще предлагают своим клиентам участвовать в программах лояльности.

Обычно в рамках программы лояльности, физические лица, присоединившиеся к программе, получают от банка поощрение в виде возврата на банковскую карту части денежных средств, затраченных ими на оплату товаров или услуг торгово-сервисных организаций, в том числе через сеть Интернет. Зачисленные на счет физического лица денежные средства по условиям программы лояльности могут использоваться им по собственному усмотрению, в том числе могут быть получены с банковской карты наличными. Целью внедрения подобных программ является усиление привлекательности банковских продуктов соответствующей кредитной организации.

Порядок взаимодействия банков и организаций, предоставляющих товары (работы, услуги) физическим лицам – держателям банковских карт

Оплата физическими лицами посредством платежных карт товаров (работ, услуг), предоставляемых различными организациями, может осуществляться при наличии между банком – эквайрером и организацией договора на осуществление расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт (договора эквайринга).

Эква́йринг – это приём к оплате платежных карт в качестве средства оплаты товаров (работ, услуг). Осуществляется уполномоченным банком – эквайрером путём установки в организациях платёжных терминалов (POS-терминалов) или импринтеров. Существует также Интернет – эквайринг – это приём к оплате платёжных карт через Интернет с использованием специально разработанного web-интерфейса, позволяющего провести расчёты в интернет – магазинах и оплатить на специальных электронных платежных системах различные услуги (мобильную и фиксированную телефонную связь, коммунальные услуги и пр.). К эквайрингу также принято относить выдачу наличных средств держателям банковских карт через банкомат или POS-терминал.

Читайте так же:  Образец заполнения декларации по ндс в 2019 году

Следует отметить, что между банком – эмитентом платежных карт и банком – эквайрером также должен быть соответствующий договор.

В соответствии с пунктом 1.10 Положения Банка России от 24.12.2004 г. N 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» (в ред. от 10.08.2012 г.) кредитная организация вправе одновременно осуществлять и эмиссию банковских карт, и эквайринг платежных карт.

При заключении между организацией и банком договора эквайринга, банк производит перевод сумм возмещения денежных средств на текущий счет организации на сумму всех операций, проведенных на его оборудовании (POS-терминалах) с помощью платежных карт.

Вознаграждение (комиссию) при осуществлении расчетов с использованием платежных карт в виде процента от сумм денежных средств, возмещаемых организации, получает как банк – эмитент платежных карт, так и банк-эквайрер.

В рамках своих программ лояльности банк-эмитент часть полученного им вышеуказанного вознаграждения (комиссии) переводит физическим лицам – участникам этих программ, оплачивающим товары (работы, услуги) с использованием платежной карты банка. Это так называемая поощрительная выплата.

Поощрительная выплата, может рассчитываться в процентах от суммы оплаты товаров (работ, услуг), приобретенных у организаций с использованием карты банка, или в фиксированной сумме. Она зачисляется на карточные счета физических лиц.

Порядок обложения налогом на доходы физических лиц поощрительных выплат

Поощрительные выплаты, получаемые физическими лицами, образуют для них экономическую выгоду, квалифицируемую в соответствии со ст. 41 НК РФ как доход в денежной форме.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Таким образом, денежные средства, зачисленные на карточные счета физических лиц – участников программ лояльности банков, подлежат обложению НДФЛ.

П.1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами в отношении этих доходов и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, при перечислении поощрительной выплаты на банковскую карту физического лица банк должен удержать НДФЛ с суммы выплаты.

Согласно п.1 ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ в данном случае составит 13 %.

Вышеизложенная позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов представленных в письмах Минфина РФ от 13.01.2015 г. N 03-04-06/69407 и от 30.12.2014 г. N 03-04-06/68714.

Позиции ВАС РФ и контролирующих органов в 2012 – 2013 гг.

Помимо перечисления физическим лицам, держателям банковских карт, поощрительных выплат, программами лояльности может быть предусмотрено предоставление различных услуг при условии постоянного сохранения определенного остатка денежных средств на банковском счете, а также предоставление всевозможных скидок, эквивалентных сумме начисленных бонусных баллов и т.п.

Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 09.04.2013 г. № 13986/12 по делу А56-47243/2011 был рассмотрен вопрос налогообложения НДФЛ дохода в виде услуг, представляемых за счет банка, владельцам дебетовых карт в связи с поддержанием определенного остатка средств на счете в данном банке.

В Постановлении сформулированы следующие правовые позиции:

1. В рассматриваемом случае между банком и его клиентами имеют место возмездные отношения (п. 1 ст. 423 ГК РФ): поддерживая требуемый остаток на счетах в банке, клиенты взамен получают право пользоваться услугами, в частности, бизнес – салона в аэропортах, без дополнительной оплаты.

2. К спорному доходу, в виде услуг, которые бизнес – залы аэропорта предоставляют за счет банка, полученному владельцами дебетовых карт в связи с размещением денежных средств на счете в банке, могут быть применены положения, предусмотренные ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ, определяющие порядок исчисления налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках.

Согласно указанным нормам в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 % годовых.

Следует отметить, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых физическими лицами по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, в период с 15.12.2014 г. по 31.12.2015 г., при расчете предельных сумм, ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на десять процентных пунктов (абз. 5 п. 27 ст. 217 НК РФ).

Безусловно, будет интересна ранее изложенная позиция контролирующих органов по вопросам налогообложения скидок по бонусным балам.

Так, в письме от 19.04.2012 г. N 03-04-08/0-78 Минфин РФ разъяснил, что при получении товаров (работ, услуг) или имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, которые начислены клиенту банка – физическому лицу в рамках реализации бонусной программы, дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, у физического лица не возникает.

Если начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы могут быть зачтены в качестве оплаты полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг) или имущественных прав, предоставляемых иными организациями – участниками бонусной программы, они также не являются облагаемым НДФЛ доходом. Такие баллы Минфин РФ квалифицирует как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Читайте так же:  Лицевой счет сотрудника (формы т-54 и т-54а)

Данное письмо Минфина ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для использования в работе (письмо ФНС России от 18.06.2012 г. N ЕД-4-3/[email protected]).

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 05.02.2013 г. N 03-03-06/1/2421. Контролирующие органы разъяснили, что оплата банком начисленных баллов организации, занимающейся железнодорожными перевозками, не приводит к возникновению у физических лиц, участвующих в программе лояльности и получающих скидки при оплате проезда, экономической выгоды (дохода), предусмотренной ст. 41 НК РФ, поскольку указанная оплата носит возмездный характер и представляет собой взаимные расчеты в рамках договорных отношений.

Ссылаясь на письмо Минфина РФ от 19.04.2012 г. N 03-04-08/0-78 ФНС России в своем письме от 12.07.2013 г. N ЕД-3-3/[email protected] сформулировала похожую позицию. Контролирующие органы разъяснили, что отсутствуют основания для налогообложения НДФЛ компенсации, полученной физическим лицом в рамках программы лояльности, за счет накопленных, но не использованных, бонусных баллов при приобретении авиабилетов с использованием кредитной карты. Следует отметить, что это разъяснение противоречит разъяснениям Минфина РФ данным в 2014 – 2015 гг.

Статья актуальна на 17.03.15

Вопрос : Являются ли объектом налогообложения баллы, начисляемые клиентам, которые они могут использовать для покупок? Если да, то какая ставка применяется ?

Вопрос : Являются ли объектом налогообложения баллы, начисляемые клиентам, которые они могут использовать для покупок? Если да, то какая ставка применяется ?

При получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.

Затраты организации, связанные с реализацией бонусных программ, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

  1. оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
  2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
  3. оплата труда в натуральной форме.

Как указано в п. 1 ст. 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абз. 1 данного пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78, условиями соответствующих маркетинговых программ, реализуемых банками, может быть предусмотрено получение физическими лицами поощрений в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав в обмен на бонусные баллы (зачет в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав бонусных баллов), возврат физическому лицу части затраченных средств на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом данные поощрения предоставляются физическим лицам при соблюдении определенных условий, одним из которых выступает оплата покупок с использованием банковских (платежных) карт (совершение физическим лицом расходных операций по оплате банковских услуг).

Учитывая, что получаемое вознаграждение не является безвозмездно полученным, предоставление физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых полностью или частично оплачена бонусными баллами, возврат физическому лицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, при получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.

Начисляемые бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могут быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставляемых иными организациями – участниками бонусной программы, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Читайте так же:  Особые черты фактического вступления в наследство

В указанных случаях дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица также не возникает.

Применяя данные разъяснения Минфина России по аналогии, следует заключить, что в рассматриваемой ситуации при получении участником программы (потребителем, физическим лицом) поощрительного товара из каталога организации обязанности по исчислению и уплате НДФЛ у организации не возникает.

Таким образом, организация в указанной ситуации налоговым агентом по НДФЛ не является.

Косвенным подтверждением данной позиции является также условие мирового соглашения, утвержденного Постановлением Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 N 16370/11 и заключенного налоговым органом, согласно которому организация и налоговый орган признают, что передача организацией поощрительных товаров участникам программы организации носит возмездный характер и осуществляется в целях оказания организациям услуг по привлечению и удержанию потребителей – участников программы, в связи с чем у участников программы не возникает обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при получении поощрительных товаров.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С учетом приведенных требований Кодекса затраты организации, связанные с реализацией бонусных программ, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в том случае, если эта деятельность направлена на получение дохода за счет привлечения в организацию большего числа клиентов, а также сохранения имеющихся клиентов (Письмо Минфина РФ от 08.11.2011 N 03-03-06/2/169).

Банковские бонусные программы и иные программы лояльности, к которым могут подключиться розничные организации торговли и сферы услуг, становятся все популярнее.

Схемы их работы примерно одинаковы. Делая покупки у продавцов — партнеров программы, участник — физическое лицо может накапливать баллы или бонусы. Впоследствии он может использовать их при покупке каких-либо товаров или услуг, если партнер программы принимает баллы/бонусы в качестве оплаты.

Рассмотрим, как вести учет продавцу на общем режиме налогообложения, вступившему в подобную программу. При этом мы не будем затрагивать ситуацию, когда продавец сам запускает «внутрифирменную» программу лояльности.

Участники программы лояльности, совершая покупки, имеют право на получение баллов или бонусов. За чей счет будут начислены эти баллы (как говорится, «кто оплачивает банкет»), зависит от особенностей программы лояльности и конкретного договора между партнером программы и ее организатором.

Изображение - Бонусы за оплату картами услуг и товаров и ндфл proxy?url=http%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fformulas%2F2014_02_66_66

*Помимо «балльных» отчислений с покупок, в договоре могут фигурировать и фиксированные месячные платежи оператору программы.

Особенности «балльной» компенсации должны быть прописаны в договоре. В некоторых программах определенные бонусы или баллы могут начисляться покупателю за счет самого оператора (и партнер программы не должен компенсировать их стоимость).

К примеру, цена товара — 1000 руб. По условиям программы 0,5% с каждой покупки идет в качестве баллов участнику программы. Значит, 5 баллов должно пойти на счет участника. Если по договору начисленные баллы переводятся в рубли по курсу 1 балл = 0,7 руб., то с этой продажи надо начислить оператору 3,5 руб. (5 баллов х 0,7 руб/балл).

“ Если клиент посетил магазин или иную точку обслуживания партнера программы, то, помимо обычных бухгалтерских записей по отражению выручки и ее оплаты, оформляется еще начисление долга перед оператором программы, которое в учете квалифицируется как маркетинговые/рекламные расходы:

  • дебет 44 -кредит 76, субсчет «Оператор программы лояльности», — начислена задолженность перед оператором (сумма в рублях определяется как произведение начисленных баллов на курс балла в рублях, который определяется соглашением партнера и оператора);
  • дебет 19 -кредит 76-«Оператор. » — выделяется НДС с услуг по реклам е ” .

В налоговом учете расходы на услуги оператора программы учитываются в зависимости от формулировок заключенного с ним договора:

  • его услуги названы рекламными, то их можно учесть только в пределах норматива (1% от выручки);
  • услуги оператора — это услуги, связанные с организацией и стимулированием продаж, то в «прибыльном» учете нормировать их не нужно. «Нерекламные» расходы в рамках программы лояльности Минфин рекомендует учитывать как иные прочие расход ы подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Такие расходы вполне обоснованны, поскольку оператор бонусной программы рекламирует (продвигает) торговую организацию как партнера программы. И сама возможность получать баллы/бонусы от покупок, а также оплачивать ими часть покупки призвана привлечь клиентов в организацию.

В конце месяца или иного расчетного периода, установленного договором, оператор программы составляет акт об оказанных услугах и выставляет продавцу счет-фактуру.

В договоре между продавцом и оператором может быть предусмотрена возможность участника расплачиваться баллами/бонусами за часть покупки.

Изображение - Бонусы за оплату картами услуг и товаров и ндфл proxy?url=http%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fformulas%2F2014_02_66_67

При пересчете в рубли стоимости баллов/бонусов, истраченных покупателем, курс определяется правилами программы лояльности. Он может отличаться от курса, по которому пересчитываются баллы, начисляемые продавцом при продажах.

“ Если клиент посетил партнера программы и оплатил баллами часть покупки, то это отражается в учете как скидка к стоимости реализованных товаров или услуг. Размер скидки определяется как произведение истраченных баллов на курс балла к рублю.

Необходимо подчеркнуть, что все льготы и привилегии (за объем клиентов, количество точек обслуживания, привлекательный сервис, который недостаточно широко представлен в программе или вообще появляется в ней впервые, и прочее) оператор программы часто предоставляет путем установления заниженного курса балла при их начислении.

Например, одному продавцу за один начисленный покупателю балл надо перечислить оператору 10 руб., а другому продавцу — только 5 руб.

Читайте так же:  Образец единой упрощенной декларации для ооо

Если же говорить об оплате баллами, то здесь курс всегда одинаков, поскольку стоимость списанных баллов всегда формирует разницу между обычной стоимостью товара или услуги и размером платежа клиент а ” .

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Аудиторская фирма ООО «Вектор развития»

При такой продаже никаких налоговых претензий к продавцу быть не должно, даже если скидка на товар, оплаченный баллами или бонусами, существенная, к примеру составляет 99% от стоимости этого товара. Ведь участник программы лояльности и торговая организация — невзаимозависимые лица. И налоговый контроль за рыночностью цен здесь не применим.

Изображение - Бонусы за оплату картами услуг и товаров и ндфл proxy?url=http%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fimages%2Fpreview_360_X%2F11019

Пока владелица баллов мечтает о том, на что их потратить, бухгалтеру приходится разбираться в тонкостях «балльного» учета

В выручку от продажи товара как для целей налога на прибыль, так и для целей НДС надо включить лишь ту сумму, которая получена от покупателя.

А на стоимость баллов, которыми расплатился участник, продавец должен отразить дебиторскую задолженность оператора. За какие именно услуги, оказываемые ему продавцом, — зависит от договора, заключенного с оператором программы. Так, это может быть задолженность по оплате:

  • маркетинговых услуг (оказанных продавцом оператору программы);
  • услуг по процессингу карт программы лояльности (то есть по обмену и обработке информации об операциях, проведенных в рамках системы программы лояльности).

С дохода от оказания таких услуг продавцу надо начислить НДС. Сам доход нужно включить в базу по налогу на прибыль (разумеется, за вычетом начисленного НДС).

Оператор программы, как правило, перечисляет продавцу деньги за оказанные услуги в конце месяца. Возможен и зачет взаимных требований по начисленным и использованным баллам.

В итоге собственно при продаже товаров, оплаченных баллами, у продавца не должно быть никаких потерь: общая сумма дохода с учетом НДС та же самая, как если бы товар был продан по обычной цене.

Однако учтите, что если сам товар облагается по ставке 10%, то к маркетинговым/процессинговым услугам такую ставку применить уже нельзя.

Следовательно, продавцам продовольствия (детских товаров и иных товаров, облагаемых НДС по пониженной ставке) продажа за баллы или бонусы может быть невыгодна (это чревато уплатой НДС по повышенным ставкам).

Могут быть сложности и у торговых организаций на вмененке. Маркетинговые/процессинговые услуги, оказываемые продавцом оператору программы (при продаже за баллы или бонусы), инспекторы могут расценить как отдельный вид деятельности и попросить начислить с их суммы налоги по общему режиму или по упрощенке (если организация перешла на УСНО по деятельности, не облагаемой ЕНВД).

Можно, конечно, настаивать на том, что услуги, оказываемые организатору программы лояльности, являются сопутствующими розничной торговле, переведенной на вмененку. Однако специалисты Минфина такой подход не поддерживают.

“ Вряд ли можно считать такие маркетинговые или процессинговые услуги услугами, сопутствующими деятельности, облагаемой ЕНВД. Это отдельный вид деятельности. Применение по нему ЕНВД Налоговым кодексом не предусмотрено.

Так что организация, получающая от организатора программы лояльности плату за маркетинговые, процессинговые или иные услуги, должна вести раздельный учет:

  • по торговой деятельности (облагаемой ЕНВД);
  • по деятельности, связанной с оказанием маркетинговых/процессинговых или иных услуг (под ЕНВД не подпадающей ) ” .

Определяемся, надо ли считать НДФЛ со скидки покупателю

Получение физическим лицом (покупателем) поощрения в рамках программы лояльности в виде скидки на товары не может рассматриваться как его дохо д Письма Минфина от 19.04.2012 № 03-04-08/0-78, от 08.11.2011 № 03-03-06/2/169 .

Ведь нельзя сказать, что оператор программы или его партнер (продавец) дали скидку участнику-покупателю просто так. Такое поощрение предоставляется физическим лицам только при соблюдении определенных условий: банковские бонусы надо еще заработать. А для этого надо оплачивать покупки картой банка или выполнять иные требования, прописанные в программе лояльности.

Кстати, даже если бы у инспекторов и возникли вопросы по НДФЛ, то они были бы адресованы не торговой организации, а оператору бонусной программы.

К примеру, в 2011 г. налоговики сочли, что товары, полученные физическими лицами — клиентами банка (организовавшего программу лояльности), являются доходом в натуральной форм е Письмо ФНС от 19.08.2011 № АС-4-3/13626 .

Инспекторы дошли до Высшего арбитражного суда. Но ВАС налоговиков не поддержал: он решил, что выгода клиентов банка от получения бесплатных услуг или услуг со скидками не является их доходо м Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 13986/12 . А значит, банк не должен был ни удерживать у них НДФЛ, ни сообщать об их доходе в инспекцию.

В 2012 г. налоговая служба изменила свою точку зрения, доведя позицию Минфина в качестве разъяснения, обязательного для применения налоговыми органами. Инспекторы не должны рассматривать как доход то, что участники программы лояльности покупают со скидками товары, работы или услуг и Письма Минфина от 19.04.2012 № 03-04-08/0-78; ФНС от 18.06.2012 № ЕД-4-3/[email protected] .

Как видим, «правильные» программы лояльности могут быть выгодны всем: и продавцам, и покупателям. И главное, что все это вполне безопасно с налоговой стороны.

Изображение - Бонусы за оплату картами услуг и товаров и ндфл 23423422330
Автор статьи: Виталий Потрясов

Позвольте представиться. Меня зовут Виталий. Я уже более 12 лет занимаюсь правоведением и юридическими наукам. Я считаю, что в настоящее время являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести в удобном виде всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 5 проголосовавших: 6

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here