Что такое трансформация бухгалтерской отчетности

Предлагаем статью на тему: "что такое трансформация бухгалтерской отчетности" с комментарием от профессионального юриста.

Трансформация отчетности — это корректировка счетов для приведения к единым стандартам бухгалтерского учета. И хотя трансформация бухгалтерской отчетности не является обязательной в процессе оценки предприятия, все же ее необходимость обуславливается рядом причин.

Переход на рыночные отношения сопровождается интеграцией экономики страны в мировые хозяйственные связи. При этом российские предприятия выступают как объект инвестирования со стороны иностранных инвесторов, так и сами пытаются инвестировать временно свободные средства.

Однако принятию решения об инвестировании предшествует детальный анализ финансового состояния компании. Такая отчетность должна соответствовать международным стандартам.

В условиях инфляции информация баланса об имущественном состоянии компании является нереальной, поскольку переоцениваются только основные средства, не рассчитываются потери компании в денежных нетто-инвестициях и др. Поэтому оценить реальное имущественное и финансовое состояние компаний по данным финансовой отчетности практически невозможно.

Необходимость трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами обусловлена, прежде всего требованием сопоставимости информации.

Видео (кликните для воспроизведения).

Отчетная информация имеет принципиальное сходство: пользователям предоставляются данные об имущественном состоянии компании (баланс) и отчет о финансовых результатах. Вместе с тем между двумя системами учета существуют различия.

Среди них формальные отличия, например:
– по составу отчетности: западная отчетность содержит отчет об изменениях собственного капитала (в соответствии с GAAP), примечания к финансовым отчетам;
– по принципу построения основных показателей: российский баланс построен по принципу возрастания ликвидности, в то время как баланс по GAAP — по убыванию ликвидности.

В то же время существуют и принципиальные отличия.
Основным органом, регламентирующим формирование системы бухгалтерского учета в России является Министерство финансов — государственная структура, которая при выработке учетной модели руководствуется интересами государства.

Поэтому отчетность направлена, прежде всего, на предоставление информации государственным органам с целью обеспечения ими функций контроля за налоговыми платежами в бюджет.

Международные стандарты учета разработаны Международным Комитетом по бухгалтерским стандартам — независимой организацией. В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами (МБС) задачей финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности предприятия, что является полезным при принятии экономических решений для широкого круга пользователей.

Следовательно, цели отчетности принципиально отличаются, что обусловливает расхождения по следующим позициям:

Себестоимость реализованной продукции

В российской отчетности о финансовых результатах себестоимость реализованной продукции может включать часть общехозяйственных расходов, то есть расходов на управление. В соответствии с международными стандартами себестоимость включает только прямые и накладные производственные затраты.

В случае продажи продукции ниже ее себестоимости без достаточных оснований компания платит налог на прибыль с суммы разницы между рыночной ценой и ценой реализации. Такой подход неприемлем для МБС.

Общехозяйственные расходы (управленческие расходы)

Общехозяйственные расходы могут распределяться между себестоимостью реализованной продукции, незавершенным производством и готовой продукцией (до 1996 года это было обязательно) и поэтому, соответственно, отсутствовать в отчете о прибылях и убытках отдельно.

В условиях увеличения остатков товаров на складах при трудностях со сбытом такое распределение общехозяйственных расходов позволяет предприятиям формально увеличивать прибыль за счет оседания части общехозяйственных расходов в составе готовой продукции на складе.

Состав управленческих расходов

Например, в состав управленческих расходов , в соответствии с Российскими стандартами, включаются проценты по кредитам банка, в соответствии с международным подходом — они выделяются обособленной строкой в Отчете о прибылях и убытках.

Некоторые расходы по выплате процентов могут погашаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения (например, проценты по кредитам банка на строительство объектов, уплаченные после введения в эксплуатацию основных средств).

В российской отчетности резерв безнадежных долгов не включается в состав управленческих расходов, как это присуще GAAP (общепринятым принципам бухгалтерского учета в США). В российском учете эти суммы показываются в составе прочих вне реализационных расходов.

Кроме того, часть расходов, относящихся к управленческим, в Российском учете погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после выплаты налогов, например, расходы по содержанию центров подготовки кадров, сверхнормативные расходы на подготовку кадров (до 1996 года) и др.

Видео (кликните для воспроизведения).

В Российском учете часть расходов, понесенных компанией в отчетном периоде, списывается за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении, чего не допускается МБС. Это расходы социального характера, финансируемые за счет фонда потребления, расходы на благотворительные цели, комиссионные, выплачиваемые банкам за посреднические услуги при приобретении основных средств, затраты по подбору кадров.

Большую группу затрат представляют налоги (на превышение фонда оплаты труда сверх нормируемой величины до 1996 года, налог на перепродажу автомобилей, списание НДС по имуществу, приобретенному за счет фондов специального назначения и др.) и штрафы по актам налоговой инспекции, пенсионного фонда и др.

Читайте так же:  Методы обращения взыскания на земельный участок

Нераспределенная прибыль в соответствии с российскими стандартами представляет собой разницу между суммой прибыли до налогообложения и налогом на прибыль и расходами, погашаемыми за счет прибыли (включая отчисления в фонды специального назначения: фонд потребления, фонд социальной сферы, фонд накопления), остающиеся в распоряжении предприятия.

При этом использование средств двух последних фондов на приобретение имущества на счетах бухгалтерского учета не отражается. В соответствии с МБС нераспределенная прибыль отчетного года определяется как разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Российские нормы начисления амортизации значительно ниже используемых в международной практике. Например, в России норма амортизации по компьютерной технике 11—12%, в соответствии с международным подходом — 20%.

Для того чтобы снизить влияние инфляции на достоверность отчетных данных об имущественном состоянии компании, в России производится дооценка только основных средств на основе либо коэффициентов пересчета, публикуемых Госкомитетом по статистике, либо данных риэлторских фирм или производителей о рыночной стоимости аналогичного имущества.

Однако такая дооценка не позволяет выявить влияние инфляции на другое имущество, находящееся в распоряжении компании, и финансовые результаты. В международной практике используется стандарт 29 «Учет в условиях гиперинфляции» , который рекомендует использовать индекс общего уровня цен для переоценки имущества и финансовых результатов.

В России пока такого показателя нет, что вынуждает аудиторские компании при проведении трансформации отчетности использовать валюту материнской компании или другую стабильную валюту (например, доллар США).

Это только часть отличий, поэтому полноценная процедура трансформации требует не только затрат времени, но и наличия высококвалифицированных специалистов.

В каких случаях требуется трансформация бухгалтерской отчетности

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности proxy?url=https%3A%2F%2Fipshnik.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2015%2F01%2F766

Мир становится все более глобальным, хозяйственные связи предприятий давно перешагнули государственные границы. Все чаще зарубежные инвесторы приобретают предприятия в России, а наши компании осуществляют экспансию за рубежом. Международная торговля и хозяйственные отношения требуют выработки общих стандартов во всех сферах деятельности.

В том числе, и в сфере финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это диктуется простой логикой, что если заключен контракт с компанией или предпринимателем-резидентом зарубежного государства, то необходимо удостоверится в его платежеспособности и устойчивом финансовом положении. В противном случае, никакие гарантии не позволят вернуть свои деньги и товар у неплатежеспособного контрагента. Эта же логика действует и в случае, если приобретается предприятие в другом государстве. Только четкое понимание финансового положения приобретаемой компании позволят быть уверенным, что покупается не «кот в мешке». Но как выяснить финансовое состояние иностранного предприятия. В том числе, как это выяснить иностранному предпринимателю в России? В этом может помочь МСФО — Международные стандарты финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности — это свод правил в области финансовой отчетности, которые являются общепринятыми в мире. Ими могут руководствоваться как компании, так и предприниматели. Цель таких правил — упрощение принятия управленческих решения в хозяйственной сфере. В противовес МСФО в каждой стране есть своя национальная система бухгалтерской (финансовой) отчетности. В России такую систему принято называть — РСБУ — Российская система бухгалтерского учета. Именно ей и руководствуются предприниматели и юридические лица при подготовке отчетности в нашей стране. Порядок применения МСФО в России определен Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107. Согласно постановлению, за получение и перевод стандартов на русский язык отвечает Министерство финансов РФ. Официальным печатным органом, публикующим обязательные для применения стандарты, является журнал «Бухгалтерский учет».

Но что делать, если нужна отчетность по МСФО, а составляется отчетность по российским стандартам? Вот здесь и понадобится трансформация бухгалтерской отчетности.

Предприниматели и юридические лица в России ведут бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими стандартами. А вот для того чтобы, у бухгалтерская (финансовая) отчетность получилась в соответствии со стандартами международными, нужно определиться с методом составления отчетности.

Существуют следующие методы:

  • метод конверсии бухгалтерской отчетности,
  • метод трансформации бухгалтерской отчетности.

Метод конверсии бухгалтерской отчетности является самым точным. Он позволяет получить самое ясное понимание финансового положения. Суть данного метода проста. Он заключается в параллельном ведении учета как в соответствии с российскими правилами, так и в соответствии с МСФО. Отчетность по международным стандартам и по российским появляется одновременно. А так как учет ведется постоянно, то и получить финансовую информацию, соответствующую требованиям МСФО, можно практически в любое время.

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности proxy?url=https%3A%2F%2Fipshnik.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2015%2F01%2F227

Единственный существенный недостаток этого метода — это его затратность. В данном случае нужно вести одновременно два вида учета. Это подразумевает под собой затраты на организацию рабочих мест для дополнительных бухгалтеров, в том числе, и на покупку программного обеспечения, расходы на оплату труда персонала. Так же надо понимать, что бухгалтер с хорошим знанием МСФО сейчас в стране пока еще редкость. И оплата его услуг обойдется недешево.

Со всех точек зрения метод трансформации бухгалтерской отчетности представляется наиболее приемлемым.

Читайте так же:  Квартира в ипотеку в дмитрове

Этот метод представляет собой корректировку уже имеющейся отчетности, подготовленной по российским стандартам. Применение этого метода обойдется дешевле, чем метода конверсии. Да и осуществить трансформацию бухгалтерской отчетности могут сторонние компании. В частности, этим занимаются аудиторские фирмы. Но здесь необходимо упомянуть недостатки метода. Трансформацию бухгалтерской отчетности можно провести только после её подготовки. А следовательно, об одновременном появлении отчетности по МСФО и РСБУ речи быть не может. Другой недостаток — это меньшая точность финансовой информации, получаемой в результате трансформации. А как мы помним, главной целью введения международных стандартов являлось именно получение полной и достоверной информации о контрагенте или объекте покупки.

Фактически, трансформация бухгалтерской отчетности представляет собой корректировку данных бухгалтерской отчетности с целью приведения их в соответствие с требованиями МСФО. Тем самым, при трансформации используются данные итоговой бухгалтерской отчетности, в отличие от конверсии, которая представляет собой именно формирование отчетности в течение всего отчетного периода. Именно это является основной причиной возможной неточности данных трансформированной отчетности.

Как осуществить трансформацию бухгалтерской отчетности?

Если юрлицо определилось, каким методом воспользоваться для приведения своей отчетности в соответствии с международными стандартами, и остановилось на трансформации, которую будет осуществлять силами своих специалистов, то необходимо знать следующее.

Практическое применение метода трансформации у конкретного хозяйствующего субъекта зависит от масштаба и сферы деятельности, налаженности и профессионализма ведения бухгалтерского учета, выбранного программного обеспечения. Тем самым, применение метода в каждом конкретном случае будет иметь свои особенности. Тем не менее, специалисты выделяют следующие общие шаги, присущие процессу применения данного метода:

  • сбор управленческих и бухгалтерских сведений, дополняющих уже имеющиеся в отчетности по РСБУ,
  • предварительная корректировка первой и второй форм отчетности по РСБУ,
  • внесение реклассификационных, оценочных и инфляционных корректирующих проводок в отчетность по МСФО,
  • итоговая корректировка первой и второй форм отчетности по РСБУ в соответствии с требованиями по МСФО,
  • подготовка остальных форм и примечания.

В процессе применения метода рекомендуется составлять трансформационные таблицы. В них и производятся корректирующие записи. Составляются они по всем разделам учета. Применение их эффективно, так как позволяет наглядно отобразить все корректировки.

Необходимо заметить, что каких-либо обязывающих правил по порядку трансформации бухгалтерской отчетности ни стандартами, ни отдельно российским законодательством не предусмотрено. Бухгалтер вправе сам выбрать более приемлемый для него подход.

Кому необходимо осуществлять трансформацию бухгалтерской отчетности

Как было сказано выше, потребность в составлении бухгалтерской отчетности по международным стандартам может возникнуть в случае появления серьезного иностранного партнера, которому не безразлично финансовое состояние юридического лица. Причем это может быть как поставщик или заказчик товаров, так и потенциальный покупатель или акционер предприятия. При этом может быть не важно, что продается бизнес не как доля в юридическом лице, а как имущество. Например, если гражданин Иванов является индивидуальным предпринимателем. Но это случаи добровольного применения стандартов. На кого закон возлагает обязательное требование применения МСФО?

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности proxy?url=https%3A%2F%2Fipshnik.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2015%2F01%2F324

Пока такие требования не являются общеобязательными. Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» предусмотрен перечень отдельных субъектов хозяйственной деятельности, для которых отчетность по МСФО является обязательной.

  • кредитные организации,
  • страховые организации,
  • клиринговые организации,
  • негосударственные пенсионные фонды,
  • управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов,
  • федеральные государственные унитарные предприятия, в соответствии с правительственным перечнем,
  • акционерные общества, в соответствии с правительственным перечнем и акционером которых является государство,
  • иные организации, ценные бумаги которых обращаются на бирже.

Этот перечень постоянно расширяется. Последнее дополнение в него было внесено в мае 2014 года. Кроме этого, стоит учитывать, что стандарты, содержащиеся в МСФО, постепенно внедряются и в саму российскую систему бухгалтерского учета, тем самым происходит сближение национальной системы и международной.

В ближайшее время обязанность составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность может быть распространена и на другие хозяйствующие субъекты, и трансформация бухгалтерской отчетности как метод перевода отчетности на МСФО будет все более востребованным.

Тут необходимо заметить что, неотъемлемой частью навыков, необходимых в предпринимательской деятельности как для руководителей организаций, так и для индивидуальных предпринимателей, является умение «читать» бухгалтерскую отчетность, чтобы не ошибиться в выборе контрагентов и не потерять заработанные средства. С внедрением в массовое использование международных стандартов финансовой отчетности, эти навыки будут все более востребованы. До полного перехода на международные стандарты еще предстоит сделать долгий путь. Но, нужно понимать, что МСФО не является самоцелью, главное построить надежную систему получения достоверной финансовой информации. результатом чего будет упрощение и стабилизация предпринимательской деятельности.

Суть и причины проведения трансформации бухгалтерской отчетности

Трансформация бухгалтерской отчетности – это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, с внесением корректировок счетов, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ) или GAAP (общепринятым принципам бухгалтерского учета в США). И хотя для целей оценки бизнеса она не является обязательной процедурой в процессе оценки предприятия, все же ее необходимость обусловливается рядом причин, одна из которых – требование сопоставимости информации, когда заказчик оценки планирует сделку с иностранным партнером.

Читайте так же:  Как выглядит проект перепланировки нежилого помещения

В мире не существует и двух стран с идентичными системами учета. Однако в странах с похожими социально-экономическими условиями системы учета имеют много общего. В связи с этим можно выделить несколько моделей бухгалтерского учета, британо-американскую, континентальную, южноамериканскую, исламскую, интернациональную. Поэтому для сведения к минимуму национальных различий отчетности и обеспечения на этой основе сравнимости и надежности информации для принятия решений Комитетом по международным бухгалтерским стандартам приняты правила подготовки финансовой отчетности.

Кроме того, Европейская комиссия объявила о том, что все компании, котирующиеся на европейских биржах, должны предоставлять сводную отчетность по стандартам IAS. Это требование вступило в силу в 2005 г.

Процесс трансформации финансовой отчетности проводится на основе существующих данных. Точность трансформации зависит от знаний и умений того, кто проводит трансформацию, что влияет на качество корректировок при подготовке новой версии финансовой отчетности.

Проведение трансформации обязательно проводится в случаях:

• когда предприятие является объектом инвестирования иностранным инвестором;

• в условиях инфляции для реальной оценки имущественного и финансового состояния предприятия;

• для перевода финансовых данных в другую систему отчетности для сопоставимости информации.

Отчетная информация имеет принципиальное сходство: пользователям предоставляются данные об имущественном состоянии компании (баланс) и отчет о финансовых результатах. Однако между двумя системами учета существуют и различия. Например, формальные: по составу отчетности – западная отчетность содержит отчет об изменениях собственного капитала (в соответствии с GAAP), примечания к финансовым отчетам; по принципу построения основных показателей – российский баланс построен по принципу возрастания ликвидности, а баланс по GAAP – по убыванию ликвидности.

Но между этими системами учета существуют и принципиальные различия.

Основные различия между международными и российскими стандартами бухгалтерского учета

Для оценщика при проведении процесса трансформации важно иметь представление о международных и российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ), а также хорошо представлять себе основные различия между МСБУ и РСБУ.

Различия между МСБУ и РСБУ определяют следующие основные причины.

1. Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, до сих пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. В результате этого финансовая информация классифицируется и предоставляется в соответствии с налоговым законодательством. Финансовая отчетность требуется или может быть полезной различным пользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы это обеспечить, отчетность должна быть пересмотрена и переписана, прежде чем она может быть понятной и полезной.

2. Практика РСБУ не позволяет руководству (управленческому персоналу) использовать свои суждения при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр.

3. Несмотря на то что принципы РСБУ похожи на принципы МСБУ, их практическое применение содержит недостатки. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В РСБУ эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса.

4. Российская система бухгалтерского учета не ориентирована на предоставление достоверной и объективной картины финансового положения и результатов деятельности предприятия. Компании привыкли манипулировать финансовой отчетностью в своих интересах.

5. Согласно РСБУ не учитываются изменения покупательной способности рубля, что делает невозможным сопоставить результаты деятельности за несколько лет в условиях высокой инфляции.

Различия между РСБУ и МСБУ можно подразделить на концептуальные и общие (табл. 7.17, 7.18).

Концептуальные (основные) различия между РСБУ и МСБУ

1. Трансформация отчетности по МСФО

2. Практика трансформации отчетности в формат МСФО

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в отчетность, соответствующую международным стандартам, производится специализированными аудиторскими предприятиями и состоит в пересчете данных бухгалтерской отчетности. Однако, ту отчетность, которая получится в результате трансформации, все же нельзя назвать полностью соответствующей международным стандартам.
Таким образом, ведение учета по МСФО – это внутреннее дело каждой компании и никак не регламентируется стандартами. Они дают бухгалтеру лишь общее руководство к действию, без конкретных методик с типовыми проводками или «плана счетов МСФО».Компания должна самостоятельно разработать и затем постоянно придерживаться определенной учетной политики для подготовки отчетности по МСФО (ее также можно использовать как основу для разработки плана счетов по МСФО).
Следует отметить, что для того, чтобы оценить целесообразность ведения параллельного учета или проведения трансформации, руководство хозяйствующего субъекта должно проанализировать, какую выгоду от проведения этого процесса получат конкретные подразделения и субъект в целом.

Заключение

Трансформация отчетности – это корректировка счетов для приведения к единым стандартам бухгалтерского учета. И хотя трансформация бухгалтерской отчетности не является обязательной в процессе оценки предприятия, все же ее необходимость обусловливается рядом причин.

Читайте так же:  Получение и использование кредитной карты росбанка

Переход на рыночные отношения сопровождается интеграцией эконо­мики страны в мировые хозяйственные связи. При этом российские пред­приятия выступают не только как объекты инвестирования со стороны ино­странных инвесторов, но и сами пытаются инвестировать временно свобод­ные средства. Однако принятию решения об инвестировании предшествует детальный анализ финансового состояния компании. Такая отчетность дол-хна соответствовать международным стандартам.

В условиях инфляции информация баланса об имущественном состоя­нии компании является нереальной, поскольку переоцениваются только ос­новные средства, не рассчитываются потери компании в денежных нетто-инвестициях и др. Поэтому оценить реальное имущественное и финансовое состояние компаний по данным финансовой отчетности практически невоз­можно.

Необходимость трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами обусловлена прежде всего требованием сопоставимости информации.

Отчетная информация имеет принципиальное сходство: пользователям предоставляются данные об имущественном состоянии компании (баланс) и отчет о финансовых результатах. Вместе с тем между двумя системами учета существуют различия. Среди них есть и формальные, например:

• по составу отчетности: западная отчетность содержит отчет об изменениях собственного капитала (в соответствии с GAAP), примечания к финан­совым отчетам;

• по принципу построения основных показателей: российский баланс построен по принципу возрастания ликвидности, в то время как баланс по GAAP – по убыванию ликвидности.

В то же время существуют и принципиальные отличия. Основным орга­ном, регламентирующим формирование системы бухгалтерского учета в России, является Министерство финансов РФ – государственная структура, которая при выработке учетной модели руководствуется интересами госу­дарства. Поэтому отчетность направлена прежде всего на предоставление информации государственным органам с целью обеспечения ими функций контроля за налоговыми платежами в бюджет.

Международные стандарты учета разработаны Международным коми­тетом по бухгалтерским стандартам – независимой организацией. В соот­ветствии с международными бухгалтерскими стандартами (МБС) задачей финансовой отчетности является предоставление информации о финансо­вом положении, результатах деятельности предприятия, что является полез­ным при принятии экономических решений для широкого круга пользователей.

Следовательно, цели отчетности принципиально отличаются, что обус­ловливает расхождения по ниже рассмотренным позициям.

185.244.173.14 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности proxy?url=http%3A%2F%2Fpravo.studio%2Ffiles%2Fuch_group39%2Fuch_pgroup64%2Fuch_uch260%2Fimage%2F3067

Рис. 8.1. Многовариантность финансовой отчетности, обусловленная различием национальных бухгалтерских стандартов: N — количество национальных учетных
стандартов

ния отчетности по иным стандартам — удовлетворение информационных потребностей пользователей. Может возникнуть закономерный вопрос: чем же им не подходит финансовая отчетность, составленная по национальным стандартам? Ответ очевиден — она несопоставима, поскольку национальные бухгалтерские стандарты имеют существенные различия. Проблема несопоставимости финансовой отчетности назрела во второй половине XX в. в связи с развитием процесса глобализации экономик разных стран, который выразился прежде всего в формировании мировых рынков капитала, увеличении объемов иностранных инвестиций, экспорта товаров и услуг, усилении влияния транснациональных корпораций. С развитием экономической интеграции сформировался класс пользователей финансовой информации (главным образом инвесторов), которые были готовы вкладывать средства в компании разных стран. Однако они столкнулись с затруднениями при сравнении финансовой отчетности, составленной по разным нацио-нальным стандартам, в силу ее несопоставимости. Одним из подходов к решению задачи несопоставимости финансовой отчетности в силу различия национальных стандартов стала инициатива создания наднациональных стандартов — МСФО.

Понятие и методы трансформации бухгалтерской отчетности

На основе бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам, можно составить отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Один из способов отчетности является, формирование финансовой отчетности путем трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам.

При данном методе показатели МСФО-отчетности формируются на базе показателей отчетности, подготовленной по российским стандартам, скорректированных на величины определенных и оговоренных различий.

Трансформация – процесс составления отчетности в соответствии с МСФО на базе данных отчетности, составленной по российским стандартам, посредством изменения параметров классификации и оценки объектов учета и раскрытия информации о них с целью приведения к международным стандартам. Таким образом, отличительным признаком этого метода можно считать то, что он может быть применен только после составления отчетности по российским правилам.

Метод трансформации при составлении консолидированной отчетности может быть применен двумя принципиально разными способами.

Первый из них предусматривает такую последовательность действий: на первом этапе каждой из организаций, входящих в группу компаний, производится составление индивидуальной отчетности в соответствии с МСФО методом трансформации, а на втором – ее консолидация, т.е. суммирование и корректировка данных для получения консолидированной отчетности, соответствующей МСФО.

Второй способ предусматривает иную логику событий: на первом этапе производится составление консолидированной отчетности по российским правилам, а на втором – реклассификация и реквалификация сводных показателей в соответствии с принципами и правилами МСФО. Основой для трансформации консолидированной отчетности в данном случае является система таблиц, содержащих информацию о составе и порядке формирования показателей отчетности, которые заполняются каждой из организаций, входящих в группу компаний.

Читайте так же:  Сколько длится и оплачивается ли испытательный срок на работе

Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, не существует. В каждом конкретном случае на процесс составления отчетности будет влиять значительное число субъективных факторов, среди которых специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и т.п. Тем не менее процесс составления отчетности данным методом можно представить в качестве совокупности более или менее стандартных процедур.

При трансформации отчетности применяется анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. В остальном применяемые методы схожи.

К методам трансформации отчетности относятся:

Далее рассмотрим каждый из выше представленных методов.

Детализация остатков. Расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансформации. Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчетность.

Корректность сделанных при трансформации регулировок проверяется на основе анализа исходной отчетности. Рабочие документы трансформации должны демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгалтерской отчетности и отчетами, полученными в результате трансформации.

Бухгалтерская отчетность рабочим материалом для трансформации являться не может. Статьи российского бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках необходимо вначале расшифровать по остаткам включенных в них счетов.

Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть однозначно установлена. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов. Такая детализация информации осуществляется по отношению к счетам бухгалтерского учета внесистемно.

Детализация по классам используется при необходимости разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счете, или когда в сводном учете нет данных, необходимых для раскрытия информации в международной отчетности, и их приходится выводить из данных аналитического учета. Детализация по классам может применяться в сочетании с методом переоценки остатков.

Детализация по видам учитываемых операций используется для более полного раскрытия информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета. По некоторым объектам учета существуют требования по раскрытию информации об их движении за отчетный период в разрезе основных, экономически значимых видов операций.

Если счет, на котором учитываются операции по движению объекта, разделить на ряд субсчетов для учета определенного вида операций, то получится конструкция, называемая в США «roll-forward account», а в России – «счет-экран».

Перечисленные приемы детализации используются в трансформационных сводах. Для трансформации остатков по отдельным объектам учета, в частности, по внеоборотным активам, требуется детализация по номенклатурным объектам.

Реклассификация остатков. Ряд объектов учета, формирующих статьи международной отчетности в соответствии с ПБУ и с учетной политикой российской организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская система учета и система учета в соответствии с МСФО в трансформационных таблицах дает бухгалтерскую интерпретацию одних и тех же фактов хозяйственной жизни, то большинство учетных объектов находит свое отражение и в той и другой системе отчетности.

Реклассификация остатков – это способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам.

Установленная связь показывает, какая отчетная позиция является абсолютным либо относительным аналогом данного счета.

В трансформационной таблице остатки по счетам учета активов связываются со статьями отчетности, отражающими наличие активов; обязательства в российском учете стыкуются с обязательствами в международной отчетности; капитал – с капиталом; доходы и прибыли – с доходами и прибылями, а расходы и убытки – с расходами и убытками.

Переоценка остатков. Различия в отражении одних и тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально различную интерпретацию в учете и отчетности. Например, стоимость материалов, принадлежностей, инвентаря, предназначенных для снабжения офиса, остающаяся в наличии на отчетную дату, по российским стандартам находит отражение в бухгалтерском балансе в качестве актива, в то время как по международным стандартам конкретный объект должен включаться в расходы данного отчетного периода.

Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности 23423422330
Автор статьи: Виталий Потрясов

Позвольте представиться. Меня зовут Виталий. Я уже более 12 лет занимаюсь правоведением и юридическими наукам. Я считаю, что в настоящее время являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести в удобном виде всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 5 проголосовавших: 4

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here