Методы списания кредиторской задолженности

Предлагаем статью на тему: "методы списания кредиторской задолженности" с комментарием от профессионального юриста.

Кредиторская задолженность является неотъемлемой частью бизнеса многих современных предпринимателей, но при этом не все знают о том, как с ней правильно обращаться и что нужно делать в процессе ведения учета.

В частности, не все знают о том, что после определенного промежутка времени можно провести полное списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, то есть полностью освободиться от собственного долга, таким образом, освободив определенную часть средств.

Именно поэтому каждому предпринимателю следует знать о том, как проводится списание задолженности с истекшим сроком исковой давности и когда ее можно проводить.

В соответствии с действующими правилами, устанавливающими срок кредиторской задолженности и порядок ее списания, она должна, в первую очередь, постоянно отражаться в бухгалтерской отчетности вплоть до того момента, пока полностью не будет погашена.

Видео (кликните для воспроизведения).

Но при этом, если кредитор не предъявил на указанную задолженность свои права, то в таком случае по истечению определенного промежутка времени она признается просроченной, то есть ее можно полностью списать, а в дальнейшем подключить к составу прибыли.

Списывать кредиторскую задолженность разрешается только после истечения законодательного срока исковой давности, который на данный момент составляет три года. В данном случае крайне важно правильно понять, когда именно начался отсчет данного срока, то есть с какой именно даты следует начинать отсчет.

В статье 200 Гражданского кодекса указывается, как правильно определять дату начала отсчета срока давности по тем или иным обязательством. Если в соответствии с договором должен выполнить возложенные на него обязательства на протяжении определенного промежутка времени (то есть до определенной даты, установленной контрактом), то в таком случае отсчет срока давности следует осуществлять именно с этой даты. Раньше 3 лет списывать кредиторскую задолженность нельзя.

Если же в договоре не указано, за какой именно промежуток времени исполнитель должен выполнить свои обязанности, а также не определяется какая-либо конкретная дата, на которую нужно обеспечить исполнение, исковая давность начинает отсчитываться с того момента, когда кредитор выставил исполнителю соответствующее требование.

Если же в договоре говорится о том, что с момента предъявления данного требования исполнителю предоставляется определенный срок на исполнение своих обязательств, то в таком случае отсчет срока будет начинаться с того момента, когда пройдет указанный промежуток времени.

Не стоит забывать о том, что срок давности также может прерываться по разным причинам. В частности, это часто происходит в том случае, если на протяжении данного срока должник признавал своими действиями наличие у него указанной задолженности.

Сюда входит признание требований кредиторов, частичное погашение заемной суммы, оплата процентной ставки по взятому долгу, подписание рассрочек, отсрочек и еще целого ряда другой информации.

Изображение - Методы списания кредиторской задолженности proxy?url=http%3A%2F%2Fcalculator-ipoteki.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2016%2F11%2F44892

Прерывание представляет собой не полное прекращение отсчета, а только его аннулирование, то есть, к примеру, после подписания договора о рассрочке долга срок исковой давности будет начинаться с подписи этого документа

Списание кредиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете

Для того чтобы провести списание КЗ, нужно иметь для этого веские основания. Действующий налоговый кодекс предусматривает возможность списания КЗ только при подтверждении факта полного окончания срока давности или по определенным причинам, предусмотренным пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса.

При этом стоит отметить, что если производится списание такого долга, данная процедура осуществляется на основании информации, полученной в процессе инвентаризации, приказа директора, а также документа, который обосновывает необходимость этого решения. Эти суммы отправляются на денежные затраты коммерческой компании или вписываются в счет увеличения прибыли некоммерческой.

Помимо всего прочего, КЗ может быть списана по причине невозможности выполнения своих обязательств или полной ликвидации компании.

Наиболее надежным критерием является именно истечение срока давности, то есть некоторого промежутка времени, на протяжении которого может обеспечиваться отстаивание права истца при подаче иска в суд. Как говорилось выше, в соответствии с действующим законодательством на данный момент этот срок установлен в размере трех лет.

После окончания этого срока по основному обязательству автоматически прекращаются и дополнительные, включая поручительство, залог или какие-либо другие. Смена лиц в договоре не предусматривает автоматическое изменение или аннулирование срока.

Изображение - Методы списания кредиторской задолженности proxy?url=http%3A%2F%2Fcalculator-ipoteki.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2016%2F11%2F010-6

Зная, как выглядит образец отмены судебного приказа о взыскании задолженности, можно оспорить приказ, если заемщик не согласен с решением своего кредитора.

Видео (кликните для воспроизведения).

Как можно получить справку об отсутствии задолженности по налогам, читайте в статье по ссылке.

Для того, чтобы обеспечить своевременное и полноценное списание КЗ, по которой заканчиваются установленные сроки, нужно постоянно заниматься проведением ее инвентаризации. Не стоит забывать о том, что в соответствии с действующим законом №129-ФЗ компания должна проводить данную процедуру до того, как предоставлять в налоговую службу отчет за прошедший год, и если сотрудниками будет обнаружена КЗ, по которой уже истек срок, ее в полном объеме необходимо списать в состав прибыли компании.

Читайте так же:  Удержание ндфл при большом налоговом вычете

При этом стоит отметить, что признание прибыли при составлении налогового учета осуществляется за тот налоговый период, в котором истек указанный срок, и это событие никак не привязывается к тому времени, когда проводится процедура инвентаризации или издание приказа директора о списании данного долга.

Нарушение действующего законодательства касательно необходимости обязательного осуществления регулярной инвентаризации и вынесения приказа директора, предусматривающего полное списание КЗ, не является веской причиной для того, чтобы задолженность с уже оконченным сроком, не вносилась в состав внереализационной прибыли.

Документы, которые позволяют подтвердить факт окончания исковой давности по КД:

  • счет или договор, которые могут служить подтверждением факта получения займа;
  • акты или какие-либо накладные, связанные с предоставленными услугами и проведенными работами;
  • письменные ответы, которые давались на различные требования о погашении указанной задолженности, а также сами документы, через которые подавались данные требования;
  • акты сверок, по которым устанавливается факт наличия задолженности (один из наиболее важных документов при подтверждении срока исковой давности);
  • другие бумаги, которые могут служить подтверждением наличия у компании задолженности, а даты начала отсчета исковой давности.

В процессе списания КЗ, по которой уже истекла давность, должна составляться бухгалтерская справка-расчет.

Занимаясь оформлением налогового учета, нужно указать, что КЗ списывалась в число внереализационной прибыли на тот момент, когда закончилась исковая давность, в то время как при дальнейшем оформлении бухгалтерского учета нужно указывать дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76), а также кредит счета 91.1.

Для того, чтобы не столкнуться с непредвиденными налоговыми рисками в процессе проведения каких-либо инспекторских проверок, крайне рекомендуется сразу списывать имеющуюся у вас КЗ, по которой закончилась исковая давность, в состав прибыли вашей компании.

Просроченная кредиторская задолженность должна быть списана при подаче отчетности по каждому из взятых на себя обязательств. При этом стоит отметить, что в качестве основания для проведения данной процедуры используется результат инвентаризации, а также внутренние документы, которые могут обуславливать причину необходимости списания этого долга.

В соответствии с действующим законодательством инвентаризация должна проводиться как минимум раз в год для того, чтобы обеспечить корректность составления годовой бухгалтерской отчетности с соответствием критериям достоверности.

Также стоит отметить, что руководитель имеет право устанавливать какие-то дополнительные основания для проведения данной процедуры, а также указывать на то, что конкретно должно проверяться в процессе этого мероприятия. Именно поэтому для того, чтобы списать кредиторскую задолженность, для начала нужно проводить инвентаризацию, причем лучше всего делать ее не по всем существующим обязательствам, а только по определенным из них.

По результату проведения данной процедуры создается акт инвентаризации расчетов с кредиторами, в котором содержится полный объем данных о том, какую сумму кредиторской задолженности имеет данная компания.

При этом стоит отметить тот факт, что в данном результате отражается не только просроченная, но и в принципе любая кредиторская задолженность, которая на данный момент есть у данной организации. Составлением акта должна заниматься уполномоченная инвентаризационная комиссия с наличием подписи каждого из ее членов.

Для того, чтобы обеспечить списание кредиторской задолженности, помимо указанного выше акта инвентаризации должен прилагаться также документ, который обосновывает ее наличие. В частности, можно использовать бухгалтерскую справку, составленную в разрезе синтетических счетов, основываясь на информации из бухгалтерского регистра, а также целый ряд других документов, которые могут подтвердить факт наличия у вас задолженности.

Справка должна четко указывать на то, когда и каким образом у вас появилась указанная кредиторская задолженность, а также какую она имеет сумму. Помимо всего прочего, предоставленные документы должны включать в себя реквизиты кредитора.

Оформление приказа осуществляется на индивидуальном бланке компании, причем на него должна обязательно ставиться подпись руководителя и уникальная печать организации (если таковая используется).

В данном бланке должна присутствовать ссылка на любые внутренние документы, которые прилагаются в качестве подтверждения наличия и обоснования правомерности списания кредиторской задолженности по той или иной причине.

Только после того, как будет оформлен данный приказ, можно будет проводить списание в налоговом и бухгалтерском учетах.

Главный смысл инвентаризации заключается в том, чтобы суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, которые отражаются в составленных бухгалтерских счетах, соотносились с фактическими цифрами. В процессе проведения данного мероприятия осуществляется детальная проверка всех расчетов с банками, с бюджетными и внебюджетными фондами, с заказчиками, покупателями и еще целым рядом других лиц.

В первую очередь, проводя процедуру инвентаризации расчетов, нужно проверить, равны ли кредитовые и дебетовые остатки по составленным счетам расчетов по балансу, а также остаткам, указанным в оборотных ведомостях. Также на данном этапе уже можно будет определить сумму задолженности, по которой уже истек срок исковой давности.

Читайте так же:  С 2019 года компании на есхн будут уплачивать ндс

Также в процессе инвентаризации нужно проверить, насколько обоснованной и правильной является задолженность по хищениям или недостатчам в вашем бухгалтерском учете, если такая имеется.

Результаты проведенной процедуры инвентаризации обязательно должны оформляться в специальном акте.

Изображение - Методы списания кредиторской задолженности proxy?url=http%3A%2F%2Fcalculator-ipoteki.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2016%2F11%2F%25D0%2594%25D0%2597_%25D0%25BC%25D0%25B5%25D1%2582%25D0%25BE%25D0%25B4

Стоит отметить, что на данный момент нет никакого обязательства использовать какие-либо унифицированные формы первичных документов, поэтому оформление акта может осуществляться в той форме, которая отражается в учетной политике

Помимо акта инвентаризации обязательно нужно провести также подготовку бухгалтерской справки.

В этом документе приводится любая необходимая информация о задолженности, то есть указывается, в соответствии с какими договорами у компании возник данный заем, даются ссылки на всевозможные накладные, акты или другие первичные документы. Также рекомендуется обязательно привести расчет срока давности.

Таким образом, бухгалтерская справка станет обоснованием даты списания кредиторской задолженности.

Невыгодно проводить списание кредиторской задолженности в том случае, если в данном налоговом периоде компания получила убыток или доход, сумма которой на порядок меньше по сравнению с размером данного долга, потому что списание кредиторской задолженности автоматически заставляет увеличивать на эту же сумму налогооблагаемую прибыль.

В таком случае лучше всего продлить изначальный срок исковой давности, причем по общему правилу отсчет срока исковой давности осуществляется с даты, не позже которой покупатель обязан перечислить деньги по составленному договору.

Для того чтобы срок исковой давности прекратился и начал отсчитываться сначала, поставщику нужно подать исковое заявление на должника, вследствие чего отсчет нового срока начнется с даты подачи такого заявления. Также стоит отметить, что прерывание срока исковой давности осуществляется в момент признания компанией собственного долга, но это нужно подтверждать письменным актом сверки расчетов или соответствующим письмом.

Помимо всего прочего, остановить срок можно путем перечисления поставщику минимальной суммы денег.

Изображение - Методы списания кредиторской задолженности proxy?url=http%3A%2F%2Fcalculator-ipoteki.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2016%2F11%2F09-5

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности представляет собой показатель скорости выплат компанией финансовых средств в рамках погашения собственной задолженности перед поставщиками или кредиторами.

Как узнать задолженность по кредиту и сумму пени, если таковая образовалась за просрочку платежей, читайте тут.

Читайте здесь, как законом карается злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности.

Порядок списания кредиторской задолженности. Практические примеры

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай – если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай – получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

  • или дата подписания соглашения о прощении долга;
  • или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

  • наименование кредитора;
  • счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
  • суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
  • суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка – Приложение к форме N ИНВ-17.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

Дебет 60 (62, 66, 76) – Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Читайте так же:  Авто в лизинг для ип

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать “кредиторку”.

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, – по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее – Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”,

  • списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
  • по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
  • перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  • перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  • перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
  • перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Кроме того, при применении УСН:

  • не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135);
  • считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):

– в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:

В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика складывается неоднозначно.

Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).

Читайте так же:  Разведение раков сложен ли этот бизнес

В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.

То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности – ответственная задача для бухгалтера, поскольку такая операция с высокой долей вероятности привлечет внимание налоговых органов при проведении проверки. Поэтому, чтобы обезопасить организацию от возможных доначислений, важно четко понимать, как, когда именно и с помощью каких документов необходимо списывать задолженность прошлых лет.

Сроки списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Кредиторская задолженность (далее – КЗ) является неотъемлемой частью жизни любого предприятия, поскольку она помогает на некоторое время отсрочить исполнение обязательств и тем самым сгладить неравномерность финансовых потоков организации.

По правилам бухгалтерского учета такая задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения.

Однако КЗ, на которую кредитор так и не предъявил свои права, по истечении установленного законом срока признается «просроченной», т. е. такую КЗ следует списать и включить в состав доходов.

Списать КЗ можно только после того, как истечет срок исковой давности (3 года согласно ст. 195, 196 ГК РФ). При этом крайне важно корректно определить, когда именно он начинается, с какой даты вести отсчет.

В ст. 200 ГК РФ закреплен порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам. Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.

В случае если договор не предоставляет исполнителю конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.

Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.

Важно помнить, что срок давности может быть прерван. Это случается, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга. К таким действиям, в частности, относятся: признание требования кредитора, частичное погашение существующей задолженности, уплата процентов по долгу, подписание отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов и др. (постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43).

Прерывание означает, что отсчет прежнего срока давности завершается, а отсчет нового следует вести с момента прерывания.

Вместе с тем совокупный срок исковой давности ограничен пределом в 10 лет (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Это значит, что с учетом всех прерываний он не может длиться более 10 лет со дня, когда обязательство возникло.

На нашем форуме можно узнать, как правильно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию, если у вас возникли вопросы. Так, здесь разбираемся, включается ли списанная кредиторская задолженность в доходы при УСН.

Порядок списания кредиторской задолженности прошлых лет

«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности. Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства). Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.

Поэтому в качестве первоочередного мероприятия на пути к списанию КЗ необходимо провести инвентаризацию, причем лучше не по всем обязательствам, а только по некоторым из них (к примеру, по расчетам с отдельными кредиторами).

О том, как документально оформить проведение инвентаризации, см. материал «Приказ о проведении инвентаризации – образец заполнения».

По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» КЗ. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная КЗ в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» КЗ. Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Для списания кредиторской задолженности, срок давности для которой истек, кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности (образец ее представлен ниже), составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная КЗ, каков ее размер, а также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

Читайте так же:  Что представляет собой банкротство организации

Изображение - Методы списания кредиторской задолженности proxy?url=https%3A%2F%2Fnalog-nalog.ru%2Ffiles%2F41_obrazec_buhspravka

На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания просроченной кредиторской задолженности.

Приказ на списание кредиторской задолженности (образец)

Приказ оформляется на бланке организации с подписью руководителя и печатью организации (если она имеется). В нем должна быть ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерскую справку), которые подтверждают наличие и обосновывают правомерность списания кредиторской задолженности по конкретному основанию.

После оформления такого приказа КЗ можно списывать в бухгалтерском и налоговом учете.

Изображение - Методы списания кредиторской задолженности proxy?url=https%3A%2F%2Fnalog-nalog.ru%2Ffiles%2F41_prikaz_na_spisanie_kreditorskoj_zadolzhennosti

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете «просроченная» КЗ подлежит учету по кредиту счета 91 (субсчет 1) в составе прочих доходов.

В зависимости от того, на каком именно счете учитывалась конкретная КЗ, списание кредитоской задолженности будет оформляться проводкой Д 60 (62, 66, 67, 70 и др.) К 91-1.

Подробнее о бухгалтерских проводках при списании той или иной КЗ см. материал «Списание кредиторской задолженности – проводки и сроки».

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в налоговом учете

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете проводится по общему правилу: сумму «просроченной» КЗ организация должна включить в состав доходов (внереализационных), облагаемых налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Однако важно помнить, что под это правило не попадает задолженность организации по уплате налогов перед бюджетом. Такую КЗ не следует включать в доходы, с которых будет взиматься налог на прибыль (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если компания применяет метод начисления, то традиционно сложности могут возникнуть с определением момента, когда «просроченную» КЗ нужно будет учесть в составе налогооблагаемых доходов. И вот почему.

Метод начисления подразумевает, что доходы и расходы признаются тогда, когда они были фактически понесены, вне зависимости от поступления/оттока денежных средств. Вместе с тем, как указано выше, основанием для списания кредиторской задолженности, исковая давность по которой истекла, является акт инвентаризации.

Поэтому возникает вопрос: если срок давности КЗ истек в одном отчетном периоде, а инвентаризацию организация провела в другом, то когда именно следует включить «просроченную» КЗ в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль?

Контролирующие органы считают, что такую КЗ нужно включить в состав доходов в том периоде, в котором истекла исковая давность, причем независимо от того, провела ли компания инвентаризацию и оформила ли необходимые документы для списания кредиторской задолженности (письма Минфина РФ от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/[email protected], УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2010 № 16-15/[email protected]).

Солидарны с контролерами и суды (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09, ФАС Поволжского округа от 25.02.2014 по делу № А65-10935/2013).

Поэтому руководителю и бухгалтеру важно помнить, что включить «просроченную» КЗ в состав доходов нужно на дату окончания периода, в котором срок давности по КЗ истек.

Для бухгалтера важно также знать, что делать с НДС при списании КЗ. Об этом см. материал «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

Таким образом, списать КЗ прошлых лет можно только после того, как подойдет к концу срок ее давности. При этом важно учесть нюансы, связанные с корректным определением момента начала течения исковой давности. А также не забыть, что если течение срока было прервано, то отсчет нового следует начинать заново с момента прерывания. Для списания кредиторской задолженности необходимо соблюсти определенный порядок и оформить ряд документов (акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, приказ руководителя). При этом даже если инвентаризацию «просроченной» КЗ организация не провела, ее все равно целесообразно включить в налогооблагаемые доходы, чтобы избежать споров с проверяющими. И сделать это надо на последнее число периода, в котором срок давности по КЗ истек.

Изображение - Методы списания кредиторской задолженности 23423422330
Автор статьи: Виталий Потрясов

Позвольте представиться. Меня зовут Виталий. Я уже более 12 лет занимаюсь правоведением и юридическими наукам. Я считаю, что в настоящее время являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести в удобном виде всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 5 проголосовавших: 6

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here