Налоговый учет и современные технологии

Предлагаем статью на тему: "налоговый учет и современные технологии" с комментарием от профессионального юриста.

Технологический прогресс затронул все сферы жизнедеятельности человека. В основном преобразование коснулось области документооборота. На смену обычным бумагам пришли электронные формы хранения важных данных. Благодаря усердной работе программистов, на сегодняшний день существуют разнообразные программы, которые не только позволяют оптимизировать работу кадрового отдела любого предприятия, но и гарантируют эффективную организацию и ведение налогового учета.

Основным преимуществом использования программного обеспечения для ведения учета считается скорость обработки информации и правильность заполнения всех необходимых документов. Декларации о взысканиях теперь формируются грамотно и не станут причиной появления конфликтных ситуаций с налоговиками.

Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=http%3A%2F%2Fipinform.ru%2Fwp-content%2Fplugins%2Flazy-load%2Fimages%2F1x1.trans

Главным требованием, которое предъявляется к любой электронной системе хранения отчетности, является точность и достоверность внесенной информации в базу данных. В основном это касается даты заполнения электронного регистра, сущность совершенной операции и ее ценовой оценки. В крупных компаниях происходит огромный оборот документации и поэтому в процессе составления налоговой отчетности очень тяжело обойтись без специального программного обеспечения. В качестве хранилища информации по документации можно использовать:
  • 1С-бухгалтерию;
  • таблицу Excel;
  • электронный архив документации.

К содержанию

При использовании электронных архивов человек, отвечающий за ведение налогового учета, может без проблем хранить отсканированные копии всех первичных документов. Благодаря такому программному обеспечению можно сортировать документы по папкам и легко найти нужную информацию по большому количеству параметров поиска.

Нет тематического видео для этой статьи.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если для оптимизации ведения учета выбирается таблица Excel, то нужно знать, что этот вариант является самым сложным, так как тут пользователю потребуется обладать большой скоростью набора текста и умением составлять таблицы. Архив Excel обязан включать в себя всю необходимую информацию, которая используется при составлении декларации.

Вне зависимости от того, какой способ хранения отчетности в электронном виде будет выбран, декларация должна быть оформлена при помощи программы «Налогоплательщик». После внесения нужной информации в разделы программы, пользователь сможет распечатать декларацию на листе бумаги или отправить ее налоговику инспекции по электронной почте.

Родина Ольга Валерьевна
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономической информатики и автоматизации управления
Россия, Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)
[email protected]

В данной статье разрабатывается модель совокупной стоимости владения программным продуктом для автоматизации налогового учета, предлагается методическое и инструментальное обеспечение расчетов совокупной стоимости владения информационной системой налогового учета, проводится оценка совокупной стоимости владения информационной системой “Налоговый учет”.

совокупная стоимость владения, информационная система налогового учета, эксперт, треугольное распределение оценок, случайная величина, статистическая характеристика, обобщенное коллективное мнение, гистограмма, имитационное моделирование.

Категории статьи:

Статья также доступна (this article also available):

1) Существующие методики не дают однозначных рекомендаций по способам выделения подмножества определяющих затрат для конкретных условий и объектов.

2) Отсутствуют обоснованные процедуры получения количественных оценок по отдельным статьям затрат.

3) Результаты расчетов для однотипных объектовпри использовании разных методик оценки ССВ имеют значительный разброс.

4) При использовании экспертных оценок не предлагаются четкие обоснованные процедуры проведения групповой экспертизы, процедуры согласования мнений экспертов, позволяющие повысить точность расчетов.

5) Не учитывается динамика и случайный характер отдельных статей затрат.

В связи с этим, актуальным видится выявление и обоснование направлений совершенствования методического и инструментального обеспечения расчетов ССВ. Представим решение поставленной задачи на примере программных продуктов налогового учета.

Модель совокупной стоимости владения. Опишем модель ССВ информационной системой (ИС) налогового учета в следующем виде:

, где SK – система классификации показателей, составляющих ССВ ИС налогового учета; Zi> – множество, описывающее перечень затрат, значения которых формируют ССВ ИС налогового учета; i> – совокупность процедур расчета ССВ ИС налогового учета.

Система классификации SK описывается тройкой вида: SK = , где N количество уровней классификации; ritKli> –множество, представляющее критерии классификации, и описываемое парой вида , где IDi– код критерия, Namei — обозначение критерия; Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fimages%2Farticles%2F27%2F3_clip_image002, (Kkr – количество критериев классификации); GRj> – множество, описывающее группу показателей, оно представляется парой вида , где IDj– код группы показателей; Namej обозначение группы показателей, Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fimages%2Farticles%2F27%2F3_clip_image004, (Kgr – количество групп показателей).

Каждый элемент множества, описывающего перечень затрат, представим в виде следующей тройки: Zi= , где IDi– код группы, к которой отнесена статья затрат; Namei — обозначение статьи затрат; Impi— значимость показателя затрат.

Методика расчета ССВ ИС налогового учета, представляющая совокупность процедур i>, описывается тройкой вида: ProcRi = , где Stepi номер процедуры (этап методики) расчета ТСО; Namei обозначение процедуры; Opik>, kИзображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fimages%2Farticles%2F27%2F3_clip_image006, — множество, описывающее операции каждой процедуры расчета ССВ ИС налогового учета (Nop– число операций в каждойi-ой процедуре).

Нет тематического видео для этой статьи.
Читайте так же:  Облагается ли ндфл материальная помощь работнику
Видео (кликните для воспроизведения).

Система классификации затрат. На основании анализа системы налогового учета, с использованием экспертных процедур пошагового ранжирования объектов [1,2] выделены три уровня классификации затрат, составляющих совокупную стоимость владения информационной системой налогового учета. Классификационным признаком на первом уровне является этап жизненного цикла информационной системы, на втором уровне — способ влияния на размер ССВ отдельных статей затрат, на третьем уровне классификации признаком группировки явилась вероятность возникновения расходов (если затраты возникают при эксплуатации информационной системы налогового учета регулярно, с вероятностью более 90%, то они относятся к безусловным, если же возникновение расходов возможно только при наступлении определенных событий, и вероятность их появления не превышает 90%, то такие затраты являются условными).

Учитывая особенности системы налогового учета, был сформирован перечень затрат, которые, формируют ССВ исследуемыми программными продуктами. Сводная схема классификации затрат, включаемых в понятие ССВ информационной системой налогового учета, представлена на рисунке 1.

Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fimages%2Farticles%2F27%2F3_clip_image008


Рис. 1. Сводная схема классификации наиболее существенных затрат, составляющих понятие совокупной стоимости владения ИС налогового учета

Для оценки ССВ предлагается подход, базирующийся на использовании имитационного моделирования и групповой экспертизы в соответствии с методикой, предложенной проф. Г.Н. Хубаевым [3,4]. Значения оцениваемого показателя (величину затрат по видам) получают в процессе многошаговой процедуры, ориентированной на использование экспертных оценок. При этом оценка эксперта включает три значения искомого показателя: минимальное, максимальное и наиболее вероятное.

Расчет совокупной стоимости владения ИС «Налоговый учет» [5]. ИС «Налоговый учет» — программный продукт, автоматизирующий ведение регистров налогового учета, формирование налоговой базы по налогу на прибыль, расчет постоянных и временных разниц (в соответствие с ПБУ 18/02).

Учитывая назначение рассматриваемой системы, установим, что продолжительность жизненного цикла ИС «Налоговый учет» составляет пять лет. Такой выбор обусловлен тем, что программный продукт учитывается в бухгалтерском и налоговом учете как нематериальный актив только при условии приобретения организацией лицензии на программу. Определимся, что будем рассчитывать ССВ информационной системой без учета затрат на приобретение лицензии. В этом случае стоимость программных продуктов списывается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете не единовременно, а равномерно в течение срока, установленного в договоре на приобретение права пользования программным продуктом. Если такой срок в договоре не указан, то списание стоимости программы обычно осуществляется в течение пяти лет.

Для получения оценок по статьям затрат сформируем состав экспертной группы, учитывая при этом компетентность каждого эксперта. Так, нами в качестве экспертов были выбраны:

  • поставщики компьютерной техники, которые с высокой долей достоверности, учитывая требования к конфигурации вычислительной системы при эксплуатации конкретного программного продукта, могут дать оценку показателям Z1, Z7 (15 экспертов);
  • разработчики ИС «Налоговый учет», а также системного и программного обеспечения, установка которого является необходимым условием для полноценного функционирования рассматриваемого программного продукта) или их представители (дистрибьюторы, посредники, сотрудники консалтинговых фирм и т.д.), определяющие цену соответствующего программного продукта, оказывающие услуги по настройке информационной системы и таким образом имеющие достаточно знаний для достоверной оценки показателей Z2, Z3, Z4, Z5, Z9, Z10 (15 человек);
  • сотрудники бухгалтерии организаций, располагающие информацией о затратах на содержание штата служащих, налоговых санкциях, в случае возникновения таковых, и таким образом способные достоверно оценить показатели Z6,Z8, Z11, Z12, Z13, Z14, Z15, Z16 (15 человек).

В таблице 1 представлен фрагмент множества экспертных оценок по каждой статье затрат, составляющих ССВ информационной системой «Налоговый учет».

Таблица 1 — Результаты шагов (циклов) экспертизы для получения оценки статей затрат, составляющих ССВ ИС «Налоговый учет» (фрагмент)

Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2013%2F03%2F2704_1

Оценки каждого эксперта на очередном шаге (минимальное, максимальное и наиболее вероятное значения показателя) представлялись в виде треугольного распределения.

В качестве инструментальных средств для реализации имитационного моделирования использована система СИМ-UML [6], позволяющая с минимальными трудозатратами (в автоматизированном режиме) строить имитационную модель. Модель включает множество переменных – переменных-аргументов, представляющих собой экспертные оценки, и переменных-функций – обобщенных коллективных мнений n экспертов (здесь n=15) об искомом значении анализируемого показателя Zi (i=Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fimages%2Farticles%2F27%2F3_clip_image002_0000

), определяемых как среднее n (n=15) случайных величин, имеющих треугольное распределение (мнений n участников экспертной группы), путем реализации на каждом k-ом шаге имитационного моделирования функции Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fimages%2Farticles%2F27%2F3_clip_image004_0000где Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fimages%2Farticles%2F27%2F3_clip_image006_0000— обобщенное мнение экспертов на k-ом шаге экспертизы; Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fimages%2Farticles%2F27%2F3_clip_image008_0000– оценка i-ого эксперта на k-ом шаге экспертизы; n количество экспертов, участвующих в экспертизе (n = 15).

В результате имитационного моделирования на каждом k-ом шаге были получены статистические характеристики (математическое ожидание, дисперсия, коэффициент вариации, эксцесс, асимметрию) и распределение (гистограмма) значений искомого показателя – функции Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fimages%2Farticles%2F27%2F3_clip_image010

Читайте так же:  Инструкция, как сделать постоянную прописку
. После реализация каждого k-ого шага оценивалось изменение значений коэффициента вариации Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fimages%2Farticles%2F27%2F3_clip_image012функции Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fimages%2Farticles%2F27%2F3_clip_image014. При отклонении коэффициента вариации от предыдущего значения, например, на 5% и менее считали, что оценки экспертов стабилизировались и целесообразно завершать экспертизу, т.е. если Изображение - Налоговый учет и современные технологии proxy?url=https%3A%2F%2Fsovman.ru%2Fimages%2Farticles%2F27%2F3_clip_image016то можно завершать экспертизу.

На последнем шаге экспертизы каждой статьи затрат по результатам имитационного моделирования оценивались доверительные границы значений искомого показателя и вероятность того, что его значения окажутся больше или меньше определенного числа.

Результаты имитационного моделирования для оценки показателя Z1 после третьего шага экспертизы приведен ниже.

Таблица 2 — Результаты моделирования на шаге 3

  • Чернявская Оксана Витальевна , бакалавр, студент
  • Кулиш Наталья Валентиновна , кандидат наук, профессор, заведующий кафедрой
  • Ставропольский государственный аграрный университет
  • ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ
  • ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
  • БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В настоящее время информационные технологии играют важную роль в жизни общества, в значительной мере определяя уровень его развития. Они применяются во многих сферах деятельности человека, облегчая при этом выполнение различных задач и операций. Широкое распространение информационные технологии получили и в сфере экономики, в частности в системе бухгалтерского учета.

Согласно Федеральному закону РФ от 27 июля 2006 года № 149-ФЗ “Об информации, информационных технологиях и о защите информации” под информационными технологиями следует понимать процессы, методы поиска, сбора, хранения, обработки, предоставления, распространения информации и способы осуществления таких процессов и методов [1].

Информационные технологии необходимы для ускорения и улучшения процесса использования информации при осуществлении многих видов деятельности, поэтому на сегодняшний день практически невозможно представить ведение бухгалтерского учета без их применения. Система бухгалтерского учета активно развивается и постоянно совершенствуется, и этому способствуют следующие факторы:

  • развитие вычислительной техники и средств связи;
  • возможность автоматизации логических операций бухгалтерского учета с использованием информационных технологий;
  • новая система контроля и исправления ошибок;
  • новые возможности документирования фактов хозяйственной жизни;
  • появление новых технологий ведения бухгалтерского учета.

Разработка и создание информационной системы бухгалтерского учета является главной задачей автоматизации управления любого предприятия. Система бухгалтерского учета должна соответствовать ряду следующих требований [3]:

  • правильная методическая основа построения планируемых и учетных показателей;
  • охват учетом всех хозяйственных процессов и операций;
  • достоверность, полнота, точность учетных данных;
  • оперативность выполнения учетных операций;
  • эффективность организации бухгалтерского учета.

Применение информационных технологий в бухгалтерском учете в значительной мере повышает его оперативность. Бухгалтер может быстро получить нужные результаты за любой период времени, не прибегая к ручным выборкам. Процесс группировки данных также отличается от ручных методов тем, что одна и та же информация используется много раз для составления таблиц, и это способствует облегчению и ускорению процесса учета.

В настоящее время в бухгалтерском учете основным средством работы с информацией является персональный компьютер, активно применяются бухгалтерские автоматизированные системы. Бухгалтерские автоматизированные системы – это функциональное программное обеспечение, которое предназначено для выполнения компьютерной обработки комплексов бухгалтерских задач.

В неавтоматизированной системе бухгалтерского учета обработка данных обычно происходит на бумажных носителях информации в виде всевозможных счетов, отчетов, учетных регистров. Аналогичные документы используются и в автоматизированной системе, но они представлены в электронной форме. Помимо этого, существует ряд других отличий автоматизированной обработки данных в бухгалтерском учете от неавтоматизированной.

Во-первых, можно выделить то, что применение информационных технологий предполагает единообразие выполнения операций. Это означает использование одних и тех же команд, необходимых для осуществления одинаковых операций бухгалтерского учета, что почти исключает появление случайных ошибок, которые обычно присущи ручной обработке. Во-вторых, происходит разделение функций, предполагающее, что компьютерная система может сама осуществлять процедуры внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняли бы различные специалисты. Но в то же время, возникают потенциальные возможности появления ошибок и неточностей, потому что автоматизированные системы бухгалтерского учета более открыты для несанкционированного доступа. Еще одним отличием является то, что компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем они не обязательно документируются, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета.

Важным моментом автоматизации бухгалтерского учета является правильный выбор программного продукта. Информационные технологии постоянно развиваются, и вместе с ними идет процесс развития бухгалтерских программ, за счет этого на рынке существует достаточно большое их количество [2].

В настоящее время нет общепринятой классификации бухгалтерских программ. В большинстве случаев они отличаются по составу выполняемых ими функций. Они могут выполнять как минимальный, так и расширенный набор операций, что зависит от размера предприятий, на которые они ориентируются. Исходя из этого, можно выделить четыре группы бухгалтерских программ.

  1. Пакеты «мини-бухгалтерия». К данной группе относятся программы бухгалтерского учета, предназначенные для предприятий малого бизнеса, где небольшая численность сотрудников и небольшой объем информации.
  2. Пакеты «интегрированная бухгалтерская система». Данные программы предназначены для малого и среднего бизнеса и разработаны на основе пакетов «мини-бухгалтерия». В настоящее время эта группа является одной из самых распространенных.
  3. Пакеты «комплексная система бухгалтерского учета». Данные программы были разработаны для того, чтобы осуществлять обработку комплексов задач бухгалтерского учета.
  4. Пакеты «корпоративные системы управления финансами и бизнесом». Данные системы используются для автоматизации функций управления предприятием и представлены сложной структурой компонентов, включая подсистему бухгалтерского учета.
Читайте так же:  Может ли руководство объявить выговор с занесением в трудовую книжку

Автоматизация бухгалтерского учета является одной из главных задач для предприятия, поскольку это обеспечит лучшее выполнение необходимых операций и облегчит весь процесс ведения учета. Для осуществления автоматизации следует выбирать необходимые программные продукты, исходя из задач и имеющихся ресурсов. Однако без квалифицированного специалиста, невозможно использование информационных технологий. Они окажутся бесполезными для предприятия, если не найти опытного и грамотного бухгалтера. Таким образом, можно сделать вывод, что на сегодняшний день информационные технологии играют важную роль в бухгалтерской деятельности. Они охватывают различные стороны бухгалтерского учета и обладают значительными преимуществами по сравнению с ручными методами. Современные информационные технологии позволяют быть бухгалтеру востребованным и мобильным специалистом.

  1. Об информации, информационных технологиях и о защите информации. Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. и доп. вступ. в силу с 10.01.2016) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_61798/ (дата обращения: 15.05.2016).
  2. Ясенев, В.Н. Информационные системы и технологии в экономике: учебное пособие /В.Н. Ясенев. – М: Юнити-Дана, 2012. – 560 с.
  3. Голкина, Г.Е. Бухгалтерские информационные системы: учебное пособие /Г.Е. Голкина. – М.: МЭСИ, 2011. – 230с.
  4. Ильина, О.П. Информационные технологии бухгалтерского учета: учебник для ВУЗов /О.П. Ильина. – М.: Юнити, 2011. – 300 с.

Сетевое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ — ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.

Соучредители СМИ: Долганов А.А., Майоров Е.В.

Налоговый учет в компании представляет собой синтез первичных документов, объединенных соответственно согласно требованиям Налогового Кодекса. Налоговый учет ведется для формирования налоговых деклараций по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость.

Для налога на прибыль в налоговом учете осуществляется разделение доходов и расходов компании. Для НДС систематизируются данные в виде книги покупок и книги продаж. Типовые формы документов в налоговом учете отсутствуют. Каждая компания разрабатывает их самостоятельно и отражает в учетной политике. Внешний вид регистров может быть различен: бумажный или электронный вариант, регистр на магнитном носителе.

Главное требование к налоговым регистрам – содержание достоверной информации для налогового учета. Для этого фиксируется дата, сущность операции, ее стоимостная оценка. Многие организации имеют довольно объемный документооборот: ведь по требованию налоговых органов каждое финансовое решение компании должно отражаться на бумаге. Для оптимизации процесса оформления документов может использоваться электронный архив документов, специальное программное обеспечение (1С бухгалтерия), электронные таблицы Ecxel.

Главная цель электронного архива – сохранение отсканированных копий первичных документов. Оптимизация документооборота достигается за счет высокой скорости поиска нужных документов; возможности складирования в отдельных папках документов с истекшим сроком хранения. Удобный поиск документов позволяет соблюдать сроки при необходимости представления документов для камеральной, встречной или выездной проверок.

Ведение налогового учета в электронном виде требует жизнь, так при использовании программного обеспечения 1С бухгалтерия все первичные документы фиксируются в программе, группировка для целей налогового учета производится автоматически. Регистры ведутся по видам хозяйственных операций. Этот подход не совсем удобен, налоговый учет требует группировки в проекции доходы-расходы.

Организация и ведение налогового учета в идее электронных таблиц Excel очень трудоемка, требует от исполнителя внимательности и высокой скорости набора текста. Компанией при использовании данного варианта разрабатывается перечень типовых регистров, например, аналитическим регистром может быть «Регистр учета арендной платы», а обобщающим синтетическим «Регистр, предназначенный для учета внереализационных доходов (расходов)». Регистры должны содержать информацию максимально приближенную к каждой строке в налоговой декларации.

Конечный результат организации налогового учета – налоговая декларация. Документ оформляется посредством программного средства «Налогоплательщик» и в бумажном виде или по каналам связи направляется в налоговые органы.

Каждый из описанных вариантов ведения налогового учета имеет свои преимущества и недостатки. Наиболее оптимальным представляется использование варианта «три в одном». Электронный архив используется для быстрого поиска и распечатывания документов по запросам налоговых органов. Программа 1С: бухгалтерия систематизирует данные о финансово – хозяйственной деятельности организации. Таблицы Excel позволяют сформировать отдельные синтетические регистры.

Организация и ведение налогового учета в электронном виде в компании задача номер один. Отлаженный учет позволяет снизить налоговые риски, избежать применения финансовых санкций; уйти от конфликтных ситуаций с контрольными органами. Автоматизация процесса ведения налоговых регистров позволит компании идти в ногу со временем, грамотно использовать трудовые и бумажные ресурсы.

Читайте так же:  Процедура увольнения при внутреннем совместительстве

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении. Желание получать информацию – это вполне естественное желание человека. Доктор экономических наук, профессор кафедры экономики исследований и разработок СП бГУ Н.Н. Молчанов дополнил пирамиду потребностей А. Маслоу двумя ключевыми потребностями человека: потребность в информации и потребность в самообъяснении и отметил, что потребность человека в информации и деятельность по ее сбору является ключевой, так как остальные потребности выступают только средством удовлетворения этой главной потребности [1]. Уровень информационного развития человека определял и будет определять характер экономических отношений. Исходя из этого, следует, что информация, аккумулируемая в бухгалтерский учет, важна и может быть востребована различными пользователями.

Собственник, желающий развивать свой бизнес, должен иметь представление об имущественном и финансовом состоянии его бизнеса. Инвестор, только вкладывающий деньги в бизнес, желает получить разнообразную информацию об уровне развития компании, позволяющую оценить ее привлекательность. Кредитной организации важны данные, на основе которых можно определить обеспеченность кредита, платежеспособность, рентабельность и т.п. Все названные субъекты для нормального функционирования получают информацию об основных показателях, характеризующих деятельность компании, из финансовой отчетности, которая формируется на основе законодательства, регулирующего бухгалтерский учет. Но их интересует одна сторона деятельности компании.

Одновременно с этим, для нормальной жизнедеятельности государства необходимы средства, источником которых являются налоговые платежи. Поэтому, законодательные и налоговые органы, как представители государства, должны обеспечить собираемость налогов. Налогооблагаемая база практически по всем налогам имеет тесную взаимосвязь с имущественным состоянием компании или же с его деятельностью, следовательно, информационным источником для исчисления налогов так же является бухгалтерский учет. Но любой налог представляет собой регулярное изъятие средств у компании. Для собственника же важно сократить расходы (даже снижая налоговые платежи путем нарушения законодательства), знать реально произведенные расходы (часть из которых не связана непосредственно с бизнесом), реальную стоимость имущества, реальные для взыскания долги и т.п., таким образом, интересы собственника и государства расходятся.

Цель коммерческого права – защищать интересы собственника, цель налогового права – обеспечить собираемость налогов, поэтому, ряд компаний, имея фактический убыток, является при этом плательщиком налога на прибыль. Эта ситуация является естественной не только для компаний, находящихся на территории России, но и для целого ряда других государств.

Исследуя данную проблему, Ж.Ришар выделил три периода становления фискального (налогового учета) во Франции:

  • динамический, когда налоговый учет находился в тени динамического учета (1925);
  • вынужденного отдаления, появляются различия налоговых правил и динамического учета (1920-1958);
  • сепаратистский период, в данный период налоговая система становится полностью самостоятельным инструментом экономической политики государства(1958- наст. время) [2].

Изучив развитие взаимоотношений государства и предприятий, уже сегодня можно выделить этапы становления налогового учета в России:

Теоретическое разделение учета на налоговый и бухгалтерский произошло, но возникает вопрос – как его осуществить на практике?

Анализ развития взаимоотношений налогового и бухгалтерского учета в различных странах показал возможность выделения двух основных концепций:

  1. Единство – предполагает использование данных бухгалтерского учета для определения объекта налогообложения без каких-либо корректировок. (Финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности, признается объектом налогообложения). Ж. Ришар отметил, что в данном случае речь ведется “не о единстве, а о господстве налогообложения над бухгалтерским учетом” [2]. Таким образом, наблюдается превалирование налогового права над коммерческим.
  2. Параллельность – налоговый и бухгалтерский учет ведутся обособленно. (Финансовый результат, определенный в финансовой отчетности, не взаимосвязан с налоговыми правилами).

Мировой опыт свидетельствует о неоднозначности подходов разных государств к проблеме взаимосвязи налогового и финансового учета. Так, в большинстве европейских стран, таких как Франция, Германия, Италия и др. странах доминирует налоговое законодательство, при этом главенствующую роль играют государственные интересы. В США, Великобритании большое влияние на организацию учетного процесса оказывают биржи, которые предъявляют целый ряд требований к данным финансовой отчетности. Таким образом, часть государств пошла по пути параллельного ведения налогового и бухгалтерского учета, а часть отдает предпочтение единой системе учета. Следует отметить, что налоговый регламент оказал влияние на развитие учета во всех странах.

Для российских компаний пока четко путь не обозначен. Сегодня все компании, имеющие иностранные инвестиции или выставляющие свои акции на биржи составляют отчетность (составлять отчетность и вести учет это не всегда одно и тоже) в соответствии с требованиями МСФО, при этом бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим на территории Росси законодательством, для целей налогообложения ведется налоговый учет.

Читайте так же:  Коэффициент-дефлятор на усн на 2019 год

Мы считаем, что на сегодняшний день можно предложить три метода интегрированной организации налогового учета:

  • использование метода трансляции проводок,
  • параллельный учет,
  • метод трансформации.

Первый метод предполагает параллельное использование налоговой и бухгалтерской учетных политик, но при этом необходимо максимальное сходство этих учетных политик, допускается использование дополнительных учетных регистров, позволяющих расшифровать некоторые показатели, необходимые для составления налоговой отчетности. Преимуществом данного метода является простота (прибыль, отраженная в бухгалтерской отчетности будет совпадать с налогооблагаемой базой по налогу на прибыль), экономия на учетных записях. Но он приемлем для мелких и средних компаний.

Второй метод на сегодняшний день является наиболее распространенным. Он предполагает возможность использования разных учетных политик. При этом создается план счетов налогового учета (отличный от плана счетов финансового учета) и, одна и также хозяйственная операция отражается и в бухгалтерском учете (на счетах финансового учета) и одновременно в налоговом учете. Часть расходов признается для целей бухгалтерского учета, и не признается для целей налогового учета. Особое распространение данный метод обязан разработчикам компьютерных программ (большинство компьютерных программ предлагают использовать план счетов, аккумулирующий счета финансового учета и налогового учета). Преимущество метода состоит в возможности получения разнообразной информации, относящейся как к финансовому учету, так и налоговому учету, потому что формируются разные учетные регистры. Но данные финансовой отчетности могут существенно отличаться от налоговых деклараций и ведение двойного учета – это дорогостоящий и сложный процесс. Данный метод следует использовать крупным организациям, имеющим в своем составе высококвалифицированный кадровый состав.

Третий метод – это компромисс между первым и вторым. Он предполагает возможность корректировки данных финансового учета для составления налоговых деклараций и определения налогооблагаемой базы. Ряд компаний Франции используют таблицы, заполнив которые на основании данных бухгалтерского учета, получаешь налогооблагаемую базу. В Бельгии представители налоговых органов могут самостоятельно корректировать данные финансовой отчетности в целях правильного определения объекта налогообложения.

Некоторые авторы, например Я.В. Соколов, Соколова Н.А., Э.С.Хендиксен, говорят о несовместимости бухгалтерского и налогового учета. Я.В. Соколов отмечает, что не следует отождествлять бухгалтерский и налоговый учет и повторять старую мечту о едином показателе прибыли, так как частная собственность позволяет каждому предпринимателю выбирать те методологические приемы, которые он считает для себя приемлемыми, однако их выбор ограничен[3]. На наш взгляд устранить все разногласия невозможно, но нужно сократить пропасть между различными видами учета.

Существует еще один подход по пути интеграции налогового и финансового учета, суть которого в гармонизации нормативных актов налогового и бухгалтерского учета.

Проблемой сегодняшнего дня еще остается недостаточная проработка методологических основ налогового законодательства, что приводит к непониманию или неправильной трактовке законодательных норм. Отсюда следует, что добиться гармонизации разных видов учета можно только путем сокращения различий в законодательных актах или же путем представления выбора налогоплательщикам. Изменения, внесенные в налоговое законодательство и вступившие в силу с января 2006г. – это шаг к сближению учетов, так как у налогоплательщиков появляется больше возможностей принимать самостоятельно решения. Так например, налогоплательщик самостоятельно определяет состав прямых и косвенных расходов, при вводе основного средства в эксплуатацию можно (но не обязательно) списывать 10% стоимости основного средства на расходы и т.п.

Следовательно, интеграция налогового и бухгалтерского учета должна идти по двум направлениям. Первое направлено на ввод в российское налоговое законодательство большего количества недетерминированных норм. При этом под недетерминированной нормой понимается норма, которая не следует с однозначностью. Второе направление на сближение системы организации учетного процесса.

  1. Молчанов Н.Н. Информационный детерминизм в экономике. //Вестник СПбГУ, сер 5.–2004.- № 4- с.39)
  2. Ж. Ришар. Бухгалтерский учет: теория и практика. /пер. с франц. под ред Я.В.Соколова.- М:Финансы и статистика, 2000г- с.59
  3. Я.В.Соколов Скептицизм в бухгалтерском учете.//Бухгалтерский учет -2006,-№10,с.49-52
Изображение - Налоговый учет и современные технологии 23423422330
Автор статьи: Виталий Потрясов

Позвольте представиться. Меня зовут Виталий. Я уже более 12 лет занимаюсь правоведением и юридическими наукам. Я считаю, что в настоящее время являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести в удобном виде всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 5 проголосовавших: 7

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here